Если подразделение-получатель выделено на отдельный баланс, то при перемещении основное средство списывается с баланса головного отделения организации. Для расчетов с обособленным подразделением используйте счет 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу».
В бухучете головного отделения организации при этом нужно сделать записи:
Дебет 79-1 Кредит 01
– отражено перемещение основного средства в подразделение, выделенное на отдельный баланс, на сумму первоначальной стоимости;
Дебет 02 Кредит 79-1
– отражено перемещение основного средства в подразделение, выделенное на отдельный баланс, на сумму начисленной амортизации.
В бухучете подразделения, выделенного на отдельный баланс, поступление основного средства из головного отделения организации отражается проводками:
Дебет 01 Кредит 79-1
– учтена первоначальная стоимость основного средства, переданного из головного отделения организации;
Дебет 79-1 Кредит 02
– учтена сумма начисленной амортизации по основному средству, переданному из головного отделения организации.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении внутреннее перемещение основных средств.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Документальное оформление
При внутреннем перемещении основного средства заполните накладную по форме № ОС-2. * В частности, накладная оформляется:
– при передаче основного средства для эксплуатации в другое подразделение организации. При передаче основного средства со склада в эксплуатацию накладную по форме № ОС-2 нужно составить в случае, если основное средство вводится в эксплуатацию позже принятия его на учет;
– при передаче основного средства в ремонт, на реконструкцию, модернизацию, достройку (дооборудование) в специальное подразделение организации (например, ремонтную службу);
– при смене материально-ответственных лиц.
При перемещении основного средства подразделение-сдатчик выписывает накладную в трех экземплярах. Накладную должны подписать:
– сотрудник, ответственный за сохранность основного средства в подразделении-сдатчике;
– сотрудник, ответственный за сохранность основного средства в подразделении-получателе.
Первый экземпляр накладной остается в подразделении-сдатчике и служит обоснованием отсутствия основного средства. Второй экземпляр передается подразделению-получателю, третий – бухгалтеру для отражения перемещения основного средства в бухучете и в инвентарной карточке по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий). *
Такой порядок предусмотрен в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Ситуация: как оформить передачу основного средства обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс
При передаче основного средства из одного подразделения в другое составляется накладная по форме № ОС-2 (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Недостатком этой формы является то, что в ней нет данных о начисленной амортизации. Поэтому при передаче основных средств в обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, можно доработать № ОС-2, включив необходимые реквизиты, или использовать другой документ, например, авизо.
Сведения о перемещении основного средства в подразделение организации, выделенное на отдельный баланс, внесите в инвентарную карточку по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарную книгу по форме № ОС-6б.
Карточка по форме № ОС-6 ведется в одном экземпляре по каждому объекту основных средств. Поэтому бухгалтер головного отделения организации должен передать учетную карточку бухгалтеру обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс. Это необходимо для правильного начисления амортизации по перемещенному основному средству, а также отражения в ней операций, связанных с этим объектом (например, переоценка, выбытие и т. п.).
Карточка по форме № ОС-6а ведется в одном экземпляре по группе однородных объектов основных средств. Поэтому если обособленному подразделению передана не вся группа основных средств, карточка по форме № ОС-6а должна храниться в головном отделении организации. Для правильного начисления амортизации бухгалтеру обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, нужно передать копию карточки по форме № ОС-6а. На основании копии бухгалтер обособленного подразделения может завести по этому основному средству отдельную карточку по форме № ОС-6. Сказанное справедливо и в том случае, если учет основных средств организация ведет в книге по форме № ОС-6б.
Бухучет: подразделение выделено на отдельный баланс
Если подразделение-получатель выделено на отдельный баланс, то при перемещении основное средство списывается с баланса головного отделения организации. Для расчетов с обособленным подразделением используйте счет 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» (Инструкция к плану счетов).
В бухучете головного отделения организации при этом нужно сделать записи:
Дебет 79-1 Кредит 01 (03)
– отражено перемещение основного средства в подразделение, выделенное на отдельный баланс, на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости;
Дебет 02 Кредит 79-1
– отражено перемещение основного средства в подразделение, выделенное на отдельный баланс, на сумму начисленной амортизации.
В бухучете подразделения, выделенного на отдельный баланс, поступление основного средства из головного отделения организации отражается проводками:
Дебет 01 (03) Кредит 79-1
– учтена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства, переданного из головного отделения организации;
Дебет 79-1 Кредит 02
– учтена сумма начисленной амортизации по основному средству, переданному из головного отделения организации.
Использование счета 79-1 не изменяет валюту баланса в целом по организации. Дело в том, что обособленные подразделения не являются юридическими лицами и отдельную бухгалтерскую отчетность не формируют (п. 3 ст. 55 ГК РФ, ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляет головное отделение организации с учетом показателей по всем подразделениям, в том числе выделенным на отдельный баланс (п. 8 ПБУ 4/99). Счет 79-1 является счетом внутрифирменных расчетов и в целом по организации сальдо по этому счету всегда должно быть нулевым (Инструкция к плану счетов).
Пример отражения в бухучете получения имущества обособленным подразделением организации, выделенным на отдельный баланс
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» занимается производством искусственной кожи. У «Мастера» есть обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс. Для осуществления своей деятельности это подразделение получило от «Мастера» станок, который «Мастер» ранее использовал в производстве.
Первоначальная стоимость основного средства составляет 2 500 000 руб. Накопленная амортизация – 500 000 руб. Бухгалтер обособленного подразделения продолжил начислять амортизацию по норме, рассчитанной в головном отделении, – 25 000 руб.
В учете головного отделения передачу имущества бухгалтер отразил так:
Дебет 79-1 Кредит 01
– 2 500 000 руб. – отражено перемещение основного средства в подразделение, выделенное на отдельный баланс, на сумму первоначальной стоимости;
Дебет 02 Кредит 79-1
– 500 000 руб. – отражено перемещение основного средства в подразделение, выделенное на отдельный баланс, на сумму начисленной амортизации.
При получении имущества от головного отделения в учете обособленного подразделения сделаны следующие проводки:
Дебет 01 Кредит 79-1
– 2 500 000 руб. – учтена первоначальная (восстановительная) стоимость станка, переданного из головного отделения организации;
Дебет 79-1 Кредит 02
– 500 000 руб. – учтена сумма начисленной амортизации по основному средству, переданному из головного отделения организации.
В результате в целом по организации счет 79-1 закрылся.
Бухгалтер обособленного подразделения ежемесячно начисляет амортизацию – до полного списания стоимости основного средства:
Дебет 20 Кредит 02
– 25 000 руб. – начислена амортизация по полученному станку. *
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
08.08.2014 г.
С уважением, Ирина Николина,
Ваш персональный эксперт.