Модернизация может привести к увеличению срока полезного использования основного средства. В этом случае для целей бухучета оставшийся срок полезного использования модернизированного основного средства должен быть пересмотрен. В налоговом учете после модернизации срок полезного использования основного средства может остаться прежним. То есть организация вправе увеличить срок полезного использования в бухгалтерском учете и не увеличивать его в налоговом. В налоговом учете увеличить срок полезного использования можно в пределах амортизационной группы, к которой относится основное средство. В бухгалтерском учете срок полезного использования определяется исходя из срока, в течение которого планируется использовать основное средство после модернизации.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
1.Рекомендация:Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении модернизацию основных средств
Срок использования ОС после модернизации
Модернизация может привести к увеличению срока полезного использования основного средства. В этом случае для целей бухучета оставшийся срок полезного использования модернизированного основного средства должен быть пересмотрен* (п. 20 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Это делает приемочная комиссия при принятии основного средства из модернизации:*
- исходя из срока, в течение которого планируется использовать основное средство после модернизации для управленческих нужд, для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов;
- исходя из срока, по окончании которого основное средство предположительно будет непригодно к дальнейшему использованию (т. е. физически изношено). При этом учитывается режим (количество смен) и негативные условия эксплуатации основного средства, а также системы (периодичности) проведения ремонта.
Это следует из пункта 20 ПБУ 6/01.
О том, что модернизация не привела к увеличению срока полезного использования, приемочная комиссия может указать в акте по форме № ОС-3.*
Результаты пересмотра срока полезного использования в связи с модернизацией основного средства оформите приказом руководителя.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Налог на прибыль: начисление амортизации
При проведении модернизации со сроком не более 12 месяцев амортизацию по основному средству продолжайте начислять. Если модернизация основного средства проводится более 12 месяцев, то начисление амортизации по нему приостановите. В этом случае прекратите начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на модернизацию. Возобновите начисление амортизации со следующего месяца после окончания модернизации. Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 256 и пунктах 6, 7статьи 259.1, пунктах 8, 9 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.
После модернизации (независимо от срока ее проведения) срок полезного использования основного средства может быть увеличен. Это возможно, если после модернизации характеристики основного средства изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока. При этом увеличить срок полезного использования можно в пределах амортизационной группы, к которой относится основное средство. То есть, если изначально был установлен максимальный срок полезного использования, увеличить его после модернизации основного средства нельзя*. Такие правила установлены в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Новый срок полезного использования модернизированного основного средства установите приказом> руководителя, составленным в произвольной форме.
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Статья: Торговое оборудование модернизировали. Начисляем амортизацию
Если срок использования увеличен
Увеличить срок полезного использования основного средства после его модернизации или реконструкции – это право, а не обязанность организации*. Отметим, что на практике увеличивать его невыгодно, поскольку это приведет к увеличению периода списания расходов.
Если компания может увеличить срок полезного использования и приняла соответствующее решение, то норма амортизации будет пересчитана по-особому. Ведь увеличить срок полезного использования актива можно только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее такое основное средство было включено*.
Журнал «Учет в торговле», №8, июль 2012
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Комова Евгения.
Ответ утвержден:
ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Родионов Александр.
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14