На основании пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ организация при вводе в эксплуатацию объекта имеет право на «амортизационную премию», то есть на включение в состав расходов отчетного (налогового) периода до 10% общей суммы расходов на строительство объекта.
При этом в случае, если организация пользуется указанным правом, то при расчете суммы амортизации она не учитывает сумму данной амортизационной премии.
Расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором в налоговом учете начинается начисление амортизации по данному помещению (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). Амортизация в налоговом учете начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию.
Однако, договор инвестирования (инвестиционный договор) не является самостоятельным видом гражданско-правовых договоров. Такая позиция отражена в постановлении Пленума ВАС РФ от 11 июля 2011 г. № 54. Этим постановлением арбитражные суды будут руководствоваться при рассмотрении дел, связанных с заключением, исполнением и квалификацией инвестиционных договоров. В зависимости от включенных в него условий договор инвестирования, заключенный в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ, может быть квалифицирован либо как договор купли-продажи будущего объекта недвижимости, либо как договор подряда, либо как договор простого товарищества.
Соответственно, если трактовать с точки зрения учета Ваш договор в качестве договора будущей купли-продажи доли в построенном объекте, то получается, что имущество должно было учитывать на счете 43 «Готовая продукция». В этом случае амортизационная премия применена быть не может. Указанный актив не относится к основному средству.
Если трактовать договор в качестве договора подряда, то доля инвестора передается не со счета 01, а со счета 08. То есть актив не должен быть принят к учету в качестве ОС:
Дебет 76 Кредит 08
– передана доля инвестора в построенном объекте.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Ситуация: Как учесть амортизационную премию по объекту основных средств
Часть затрат на приобретение или сооружение основного средства можно признать в расходах единовременно в качестве амортизационной премии. При этом списать можно:*
- до 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, включенных в любую амортизационную группу;
- до 30 процентов первоначальной стоимости основных средств, включенных в III–VII амортизационные группы.
Амортизационную премию можно применять ко всем основным средствам, кроме безвозмездно полученных.
Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Оставшуюся часть первоначальной стоимости основного средства нужно списывать через амортизацию (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ). Для включения в соответствующую амортизационную группу стоимость основного средства, в отношении которого организация применила амортизационную премию, определите по формуле:*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Стоимость основного средства, включаемого в амортизационную группу | = | Первоначальная стоимость основного средства | – | Сумма амортизационной премии |
Кроме того, амортизационную премию можно применять в отношении капитальных вложений, связанных с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением или частичной ликвидацией основных средств. Порядок применения амортизационной премии такой же, как и в отношении первоначальной стоимости основных средств. То есть единовременно можно включить в расходы:
- до 10 процентов капвложений по основным средствам, включенным в любую амортизационную группу;
- до 30 процентов капвложений по основным средствам, включенным в III–VII амортизационные группы.
Об этом сказано в абзаце 2 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Оставшуюся часть капитальных вложений нужно списывать через амортизацию. Эта часть увеличивает:
- первоначальную стоимость каждого основного средства при линейном методе начисления амортизации;
- суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) при нелинейном методе начисления амортизации.
Это следует из положений абзаца 3 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Сумму, на которую увеличится первоначальная стоимость основного средства или суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), определите по формуле:
Сумма, на которую увеличится первоначальная стоимость основного средства или суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) | = | Стоимость достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации | – | Сумма амортизационной премии |
Если в течение срока полезного использования основного средства организация проводит эти мероприятия несколько раз, она вправе применять амортизационную премию при проведении каждого из них. Это следует из положений пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 9 августа 2011 г. № 03-03-06/1/462.
Возможность применения амортизационной премии в размере не более 30 процентов распространяется:
- на основные средства, амортизация которых началась после 31 декабря 2008 года – в части списания их первоначальной стоимости;
- на капвложения (в виде достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации), произведенные после 31 декабря 2008 года в отношении любых основных средств независимо от даты их ввода в эксплуатацию.
Об этом сказано в письмах Минфина России от 6 февраля 2012 г. № 03-03-06/2/16, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/266, от 24 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/769, от 23 октября 2009 г. № 03-03-06/1/680, от 7 июля 2009 г. № 03-03-06/1/441, от 26 мая 2009 г. № 03-03-06/1/347, от 20 мая 2009 г. № 03-03-06/1/332 и от 16 апреля 2009 г. № 03-03-06/2/87.
Применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью организации. Порядок применения амортизационной премии пропишите в учетной политике для целей налогообложения. В частности, укажите, к каким объектам основных средств (или их группам) будет применяться амортизационная премия и ее размер – до 10 (до 30) процентов от первоначальной стоимости.
Организация не вправе применять амортизационную премию по основным средствам, полученным безвозмездно.*
Такой порядок установлен абзацами 2, 3 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга