Сорудник уволился и не вернул выданные в подотчет деньги - он получил доход (экономическую выгоду), которая учитывается при налогообложении НДФЛ
(ст. 41, 209 НК РФ, письма УФНС России по г. Москве от 12 октября 2007 г. № 28-11/097861, от 27 марта 2006 г. № 28-11/23487, постановления Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 13510/12, ФАС Северо-Западного округа от 9 июня 2014 г. № А26-5684/2013).
Ваша организация в данной ситуации признается налоговым агентом, значит, обязана удержать НДФЛ (п. 1 и 2 ст. 226, ст. 226.1 НК РФ). Поскольку работник уволился, и возможности удержать налог у Вас нет (при условии, что выплаты в его пользу отсутствуют), о выплаченных доходах, из которых НДФЛ не удержан, следует сообщить в налоговую инспекцию по форме 2-НДФЛ. Это нужно сделать в течение месяца после окончания налогового периода, в котором такие доходы были выплачены (т. е. до 1 февраля следующего года).
Помимо налоговой инспекции, о невозможности удержания НДФЛ нужно уведомить и самого налогоплательщика, получившего доход (п. 5 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337). Несообщение налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.
При решении вопроса о начислении обязательных страховых взносов нужно учитывать следующее. С одной стороны, подотчетные суммы – это не вознаграждение за выполненное задание. По смыслу ч.1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и п.1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ на такие выплаты не начисляются как страховые взносы, так и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Вместе с тем, при проверке контролирующие ведомства могут расценить их как выплату в пользу сотрудника (скрытые вознаграждения, неофициальная зарплата). А значит, подотчетные суммы организация должна будет включить в расчетную базу по страховым взносам (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). В сложившейся ситуации организации следует самостоятельно принять решение по вопросу начисления страховых взносов.
Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась. Есть одно постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.12.2012 №А43-14173/2012, где рассматривался подобный вопрос.
Пенсионный фонд РФ посчитал, что в этой ситуации подотчетные суммы являются доходом работника и должны облагаться страховыми взносами. Судьи пришли к выводу, что полученные под отчет денежные средства на хозяйственные нужды не относятся ни к одному из видов доходов, получаемых работниками по трудовому договору. Поэтому такие суммы не включаются в базу для начисления страховых взносов.
В бухучете в день, когда сотрудник должен был отчитаться или вернуть полученные под отчет деньги, сделайте запись:
Дебет 94 Кредит 71 – отражена сумма, выданная под отчет сотруднику и не возвращенная в срок.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
По истечении срока исковой давности данная задолженность может быть признана безнадежной к взысканию и списана в бухучете (п. 14.3 ПБУ 10/99) и при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, письма Минфина России от 8 августа 2012 г. № 03-03-07/37, от 15 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/589).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация:Как удержать из зарплаты не возвращенные в срок подотчетные суммы
Бухучет
В день, когда сотрудник должен был отчитаться или вернуть полученные под отчет деньги, в бухучете сделайте запись:
Дебет 94 Кредит 71
– отражена сумма, выданная под отчет сотруднику и не возвращенная в срок.
Удерживая деньги из дохода сотрудника, сделайте проводку:
Дебет 70 Кредит 94
– удержана из зарплаты сотрудника невозвращенная подотчетная сумма.
Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов (счета 70, 71, 94).
Ситуация: как определить дату, когда организация может списать в связи с истечением срока исковой давности подотчетные суммы, которые числятся за уволившимся сотрудником
Чтобы определить день, когда можно списать неистребованные подотчетные суммы, воспользуйтесь следующей методикой.
1. Установите дату, с которой начинается срок исковой давности.
Отсчет срока исковой давности нужно вести со дня, следующего за датой, когда сотрудник должен был вернуть долг (ст. 191 ГК РФ). Например, если сотрудник должен был вернуть подотчетную сумму 5 октября, срок исковой давности отсчитывайте с 6 октября. Ведь задолженность сотрудника по подотчетным суммам относится к обязательствам с определенным сроком исполнения. Погасить задолженность сотрудник должен не позднее трех рабочих дней после того, как закончился срок, на который ему были выданы деньги (при направлении сотрудника в командировку – не позднее трех рабочих дней после дня его возвращения) (п. 6.3 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У, п. 26 положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749). Следовательно, срок исковой давности по подотчетным суммам, которые сотрудник не вернул и по которым не отчитался, начинайте отсчитывать по окончании срока, на который были выданы деньги (п. 2 ст. 200 ГК РФ).
2. Отсчитайте три года с даты начала срока исковой давности.
По обязательству в виде невозвращенных подотчетных сумм срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Специального срока исковой давности для данного случая законодательство не устанавливает (п. 1 ст. 197 ГК РФ). Поэтому срок исковой давности закончится в тот день, когда он начинался, только тремя годами позже (абз. 1 п. 1 ст. 192 ГК РФ). При этом учитывайте обстоятельства, которые могут послужить причиной для прерывания срока исковой давности. После перерыва срок исковой давности начинает отсчитываться заново (ст. 203 ГК РФ).
Таким образом, по истечении срока исковой давности задолженность по подотчетной сумме может быть признана безнадежной к взысканию и списана в бухучете (п. 14.3 ПБУ 10/99) и при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, письма Минфина России от 8 августа 2012 г. № 03-03-07/37, от 15 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/589).*
Нина Ковязина,
заместитель директора департамента
образования и кадровых ресурсов Минздрава России
2. Рекомендация:Как возместить сотруднику перерасход денег, выданных под отчет
Отсутствие оправдательных документов
Ситуация: какие налоги (взносы) нужно начислить (удержать), если организация возместит подотчетному лицу расходы при отсутствии оправдательных документов
На расчет налога на прибыль, единого налога при упрощенке и ЕНВД возмещение сотруднику подотчетных сумм при отсутствии оправдательных документов не влияет (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
С подотчетных сумм, возмещаемых сотруднику, удержите НДФЛ. Такие выплаты при отсутствии оправдательных документов расцениваются как его доход, то есть являются источником экономической выгоды (ст. 41, 209 НК РФ, письма УФНС России по г. Москве от 12 октября 2007 г. № 28-11/097861, от 27 марта 2006 г. № 28-11/23487). Эту позицию поддерживают и арбитражные суды (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 13510/12, ФАС Северо-Западного округа от 9 июня 2014 г. № А26-5684/2013).*
Следует отметить, что ранее некоторые суды принимали противоположные решения по данному вопросу (см., например, определение ВАС РФ от 9 июня 2008 г. № 7332/08, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 5 мая 2009 г. № А33-6849/2008-Ф02-1857/2009, Уральского округа от 20 февраля 2008 г. № Ф09-516/08-С2, Северо-Западного округа от 5 октября 2007 г. № А26-8862/2006-28). Судьи аргументировали свою позицию тем, что подотчетные суммы, израсходованные сотрудником на хозяйственные нужды организации, не остаются в его распоряжении. Следовательно, не признаются его доходом для целей главы 23 Налогового кодекса РФ и не облагаются НДФЛ. Однако с выходом постановления Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 13510/12 судебная практика станет единообразной. В дальнейшем при принятии решений суды будут руководствоваться позицией ВАС РФ, в соответствии с которой подотчетные суммы, не подтвержденные оправдательными документами, являются доходом сотрудника. Свидетельство того, что нижестоящие суды поддерживают позицию ВАС РФ, – постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 июня 2014 г. № А26-5684/2013.
При решении вопроса о начислении обязательных страховых взносов нужно учитывать следующее. С одной стороны, возмещаемые подотчетному лицу суммы – это не вознаграждение за выполненное задание, а компенсация понесенных им расходов. По смыслу части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ на такие выплаты не начисляются как страховые взносы, так и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Вместе с тем, при проверке контролирующие ведомства могут расценить их как выплату в пользу сотрудника (скрытые вознаграждения, неофициальная зарплата). А значит, подотчетные суммы организация должна будет включить в расчетную базу по страховым взносам (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). В сложившейся ситуации организации следует самостоятельно принять решение по вопросу начисления страховых взносов на суммы компенсации расходов, не подтвержденных оправдательными документами. Официальных разъяснений Минздравсоцразвития России по данному вопросу нет. Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.*
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
3.Рекомендация:Что делать организации, если удержать НДФЛ невозможно
Организация обязана удерживать НДФЛ с выплат, в отношении которых она является налоговым агентом(п. 1 и 2 ст. 226, ст. 226.1 НК РФ). Однако возможность удержать НДФЛ у налогового агента есть не всегда.*
Например, возможность удержания ограничивается, если сотрудник получил материальную выгоду, доход в натуральной форме или стал нерезидентом (НДФЛ в этом случае нужно пересчитать по ставке 30 процентов). Если сотрудник не получал других доходов в денежной форме или уволился сразу после этих событий, возможность удержания НДФЛ организацией – источником дохода исключается совсем. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/74.* Такая же ситуация возникает, если доход в натуральной форме получил человек, не являющийся сотрудником организации (например, покупатель).
Если после выплаты доходов, с которых налог не удерживался, сотрудник получает другие доходы в денежной форме, у налогового агента появляется возможность удержать НДФЛ, не удержанный ранее. В таком случае он обязан произвести удержание налога со всей суммы доходов, в том числе и с доходов, выплаченных ранее (письма Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337 и от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258, ФНС России от 1 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/18519). При этом налоговый агент должен учитывать, что удерживать НДФЛ в размере более 50 процентов от суммы выплаты он не вправе (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Внимание: за неудержание (неполное удержание) и (или) неперечисление (неполное перечисление) налога налоговые агенты несут ответственность по статье 123 Налогового кодекса РФ. В некоторых случаях сотрудников организации могут привлечь к административной (ст. 15.11 КоАП РФ) и уголовной ответственности (ст. 199.1 УК РФ).
Информирование налоговой инспекции*
О выплаченных доходах, из которых налоговый агент не удержал (не может удержать) НДФЛ, следует сообщить в налоговую инспекцию. Это нужно сделать в течение месяца после окончания налогового периода, в котором такие доходы были выплачены (т. е. до 1 февраля следующего года).
Помимо налоговой инспекции, о невозможности удержания НДФЛ нужно уведомить и самого налогоплательщика, получившего доход.
Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337.
Внимание: несообщение налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.*
Размер штрафа составит:
- 200 руб. – за каждый случай непредставления информации (т. е. за каждое сообщение, которое налоговый агент должен был направить в инспекцию, но не сделал этого) по статье 126 Налогового кодекса РФ;
- от 300 до 500 руб. – в отношении должностных лиц организации, например руководителя (ст. 15.6 КоАП РФ).
Кроме того, если в ходе выездной налоговой проверки будет обнаружено, что организация не сообщила в налоговую инспекцию о доходах, с которых не был удержан НДФЛ, помимо штрафных санкций, проверяющие могут начислить пени (письмо ФНС России от 22 ноября 2013 г. № БС-4-11/20951).
Особый порядок предусмотрен для подачи сообщений о невозможности удержать НДФЛ по операциям с ценными бумагами. Срок подачи таких сообщений зависит от того, что произошло раньше:
– истек месяц со дня окончания налогового периода, в котором не был удержан налог;
– истек срок действия последнего договора между человеком и налоговым агентом, в рамках которого был начислен НДФЛ.
В первом случае сообщение нужно направить в налоговую инспекцию до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Во втором – инспекцию нужно уведомить в течение месяца со дня окончания действия договора, в рамках которого был начислен НДФЛ.
Об этом сказано в пункте 14 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ.
Сообщения о невозможности удержать налог подавайте на бланках по форме 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611) с указанием в поле «Признак» цифры 2. Передавать эти сообщения нужно в том же порядке, что и сведения о выплаченных доходах (п. 1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576).
После того как налоговый агент известил налоговую инспекцию и налогоплательщика о невозможности удержать НДФЛ, удерживать недостающую сумму налога он не должен. Даже если потом у него появится такая возможность. Если уведомление подано своевременно (до 1 февраля следующего года), то пени на сумму неудержанного НДФЛ налоговому агенту не начисляются. Погасить задолженность человек должен будет самостоятельно не позднее 15 июля. Это следует из положений пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337, от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258, от 9 февраля 2010 г. № 03-04-06/10-12 и ФНС России от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692.
Ситуация: нужно ли повторно подавать форму 2-НДФЛ по окончании года, если ранее налоговый агент известил инспекцию о невозможности удержать НДФЛ с выплаченных доходов. Дополнительные доходы в течение года человеку не выплачивались
Да, нужно.
Представление сведений о невозможности удержать с гражданина НДФЛ в течение года не освобождает налогового агента от обязанности подавать справки по форме 2-НДФЛ по окончании налогового периода (п. 2 ст. 230 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письмахМинфина России от 29 декабря 2011 г. № 03-04-06/6-363, ФНС России от 29 октября 2008 г. № 3-5-04/652 и от 18 сентября 2008 г. № 3-5-03/513. При этом суммы доходов и исчисленного налога (в т. ч. числе неудержанного), которые ранее были отражены в справке 2-НДФЛ с признаком 2, указываются в годовых справках с признаком 1 (письмо Минфина России от 27 октября 2011 г. № 03-04-06/8-290).
Главбух советует: есть основания, освобождающие налоговых агентов от повторной подачи справок 2-НДФЛ в отношении доходов, с которых невозможно удержать налог. Они заключаются в следующем.
Если организация информировала налоговую инспекцию о доходах человека, с которых невозможно удержать налог, и если до конца года никаких дополнительных доходов этому человеку организация не выплачивала, направлять в инспекцию повторную справку 2-НДФЛ не нужно. Наличие различных признаков для классификации одних и тех же доходов не влияет на состав сведений, отраженных в первоначальной справке. Сдав справку 2-НДФЛ с признаком 2, налоговый агент исполнил требования, установленные пунктом 5 статьи 226 и пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ. Дублировать те же самые сведения в справке 2-НДФЛ с признаком 1 организация не должна: повторное исполнение одних и тех же обязанностей налоговым законодательством не предусмотрено. Поэтому штрафные санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, в рассматриваемой ситуации не применяются. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 24 сентября 2013 г. № Ф09-9209/13).
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
4.Статья:Сотрудник уволился, не вернув подотчетные деньги
Как правило, при увольнении сотрудники получают обходной лист. И если у человека есть какая-либо задолженность, то ее удерживают при окончательном расчете. Но возможно, работник не вернул подотчетные суммы и уже получил трудовую книжку.
Первое, что можно сделать в такой ситуации, — обратиться в суд. Но подать иск нужно в течение года с даты, когда компания узнала о задолженности (ст. 392 Трудового кодекса РФ). То есть отсчет ведут с той даты, когда сотрудник должен был отчитаться за полученные суммы, а не с момента, когда обнаружили старый долг. Если суд признает претензии компании обоснованными, возвращенную сумму в доходах учитывать не нужно. Ведь когда компания выдавала деньги под отчет, в расходы эти суммы вы не списывали. У самого бывшего сотрудника дохода не возникает. Значит, нет проблем с НДФЛ.
А если суд отказал во взыскании? Тогда списать задолженность можно как безнадежную. Но только по истечении трех лет с момента, когда она возникла либо были прекращены попытки получить деньги. Это следует из главы 12 Гражданского кодекса РФ. Согласны с таким подходом и в Минфине России (см., например, письмо от 8 августа 2012 г. № 03-03-07/37). А у человека возникает доход в натуральной форме. Датой его получения считается день, когда взыскать деньги оказалось невозможно. Раз НДФЛ нельзя удержать, об этом придется сообщить в инспекцию. Срок — не позднее месяца после того, как закончится год, в котором списали долг.
Есть еще один вариант. Руководство компании вправе простить долг. Но тогда списать суммы невозвращенных денег при расчете налога на прибыль не удастся. У работника же опять получится натуральный доход. На сей раз он возникнет в день, когда будет издано распоряжение о прощении долга. Об этом сказано в письме Минфина России от 24 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/610. Значит, нужно направить в инспекцию сообщение по форме 2-НДФЛ о том, что налог невозможно удержать.*
Что касается страховых взносов, в том числе на травматизм, то их не начисляйте в любом случае. Ведь компания прощает долг либо взыскивает его (списывает по истечении срока давности) уже после того, как трудовые отношения прекращены. Значит, объект обложения взносами отсутствует. Подтверждают данный вывод и чиновники из ФСС РФ в письме от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985.*
Журнал «Главбух» № 19 Октябрь 2012
5.Статья:Как быть, если работник не отчитался по подотчетным суммам
Обложение НДФЛ невозвращенных подотчетных сумм
Если индивидуальный предприниматель не принял никаких мер по взысканию подотчетных сумм или решил простить долг работнику, невозвращенные суммы признаются собственностью подотчетного лица. Он может тратить эти суммы по своему усмотрению. Таким образом, работник получает экономическую выгоду, которая в соответствии со статьей 41 НКРФ признается его доходом и учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 НКРФ).*
В свою очередь индивидуальный предприниматель признается налоговым агентом по отношению к работнику, не вернувшему подотчетные суммы. Следовательно, на основании статьи 226 НКРФ он обязан исчислить, удержать у работника и перечислить в бюджет с полученного им дохода сумму НДФЛ. В противном случае коммерсант может быть привлечен к налоговой ответственности. Штраф за данное нарушение составляет 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Такой штраф установлен статьей 123 НКРФ.*
Заметим, что пунктом 5 статьи 226 НКРФ предусмотрена обязанность налогового агента письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать у работника сумму НДФЛ. Сделать это необходимо не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства.*
Такой вывод содержится в письме финансового ведомства от 24.09.2009 №03-03-06/1/610.*
Кроме того, в указанном письме специалисты финансового ведомства разъяснили, что считать датой получения работником дохода в виде невозвращенных сумм.
Так, подотчетные суммы, не возвращенные сотрудником в установленный срок, следует включить в облагаемый НДФЛ доход работника на более раннюю из следующих дат:
- последний рабочий день сотрудника в случае его увольнения (при условии, что ИП принял решение не взыскивать сумму долга в судебном порядке);*
- дата истечения трехлетнего срока, после которого дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию;
- дата принятия коммерсантом решения о прощении долга и его документального оформления.
Что касается арбитражной практики по вопросу налогообложения невозвращенных подотчетных сумм, то однозначной позиции у судей не сложилось. Одни придерживаются мнения, что не возвращенная в срок сумма признается доходом работника, с которого нужно заплатить НДФЛ (постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2009 №А55-1433/2009).*
Другие, напротив, считают, что с подотчетных сумм, не возвращенных работником, НДФЛ удерживать не нужно (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14.09.2009 №А32-27520/2008-19/520 (Определением ВАС РФ от 11.01.2010 №ВАС-17159/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и ФАС Волго-Вятского округа от 12.11.2008 №А43-3598/2008-6-65).
Обложение невозвращенных подотчетных сумм страховыми взносами
Чтобы узнать, начисляются страховые взносы на сумму невозвращенных подотчетных средств или нет, обратимся к положениям Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ (далее — Закон №212-ФЗ).
Согласно пункту 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, установлен статьей 9Закона №212-ФЗ, и невозвращенных подотчетных сумм он не содержит. Получается, что с указанных сумм нужно платить страховые взносы. А так ли это, давайте разбираться.
С одной стороны, выданные под отчет и своевременно не возвращенные работником денежные средства не являются вознаграждением за его труд. Также эти суммы не являются какими-либо иными выплатами, предусмотренными трудовым договором. Значит, указанные суммы не должны включаться в облагаемую базу по страховым взносам.*
Кроме того, невозвращенные подотчетные суммы можно подвести под пункт 3статьи 7 Закона №212-ФЗ. Согласно этому пункту к объекту обложения страховыми взносами не относятся выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Соглашение о прощении долга как раз и подразумевает переход права собственности на деньги или иное имущество, которое работник задолжал предпринимателю. Следовательно, такие суммы денежных средств не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.*
С другой стороны, есть письмо Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 №1283-19, в котором рассмотрен вопрос отнесения к объекту обложения страховыми взносами денежных средств, выданных работнику по договору ссуды.
Согласно пункту 1 статьи 689 ГКРФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Таким образом, выплата работнику денежных средств по договору ссуды на основании части 3 статьи 7 Закона №212-ФЗ не относится к объекту обложения страховыми взносами.
В то же время в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно части 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений.*
Аналогичный вывод можно сделать и в отношении невозвращенных подотчетных сумм.*
Что же касается арбитражной практики по данному вопросу, то ее практически нет. Есть одно постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.12.2012 №А43-14173/2012, где рассматривался подобный вопрос.
Работнику были выданы под отчет денежные средства, которые не были возвращены в кассу работодателя. Отсутствовал и авансовый отчет об использовании данных средств. Пенсионный фонд РФ посчитал, что в этой ситуации подотчетные суммы являются доходом работника и должны облагаться страховыми взносами.*
Суды первой и апелляционной инстанций выяснили, что в расходных кассовых ордерах на выдачу денег под отчет в графе «Основание» было указано: «На хозяйственные нужды». При этом объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 7 Закона №212-ФЗ).
В соответствии со статьей 15 Трудового кодексаРФ трудовые отношения — это отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции. Они возникают на основании трудового договора (ст. 16 ТКРФ).
Под оплатой труда понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТКРФ).
Исходя из этого, судьи пришли к выводу, что полученные под отчет денежные средства на хозяйственные нужды не относятся ни к одному из видов доходов, получаемых работниками по трудовому договору. Поэтому такие суммы не включаются в базу для начисления страховых взносов. И даже отсутствие подтверждающих документов о расходовании подотчетных средств или возврате их в кассу не является доказательством того, что спорные суммы можно отнести к доходам работника.
В данном постановлении следует обратить внимание на выводы судов первой и апелляционной инстанций. Их можно взять на вооружение в случае, если проверяющие из Пенсионного фонда РФ примут решение доначислить индивидуальному предпринимателю страховые взносы на невозвращенные подотчетные суммы. Возможно, изучив эти доводы, судьи будут на стороне коммерсанта.
Журнал «Бухгалтерия ИП» НОЯБРЬ 2013
С уважением,
Людмила Носова, эксперт Системы Главбух.
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем руководителя экспертной поддержки.
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// www.1gl.ru/#/hotline/rules/