Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация:Как подать документы по требованию проверяющих при камеральной налоговой проверке
Пояснения организации
Письменные пояснения, которые налоговая инспекция вправе запросить в ходе камеральной проверки при обнаружении ошибок и (или) противоречий, организация может подать в произвольной форме. В налоговом законодательстве не установлено требований к их оформлению. К пояснениям организация вправе приложить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета, а также другие подтверждающие документы по своему усмотрению. Это следует из пункта 4 статьи 88 Налогового кодекса РФ.*
Представлять к пояснениям дополнительные документы, которые потребовала сама инспекция, организация не обязана. Такое требование со стороны инспекции неправомерно.
Представить запрошенные пояснения в инспекцию организации следует в течение пяти рабочих дней:*
- со дня получения от инспекции сообщения о выявленных ошибках и (или) неточностях, в котором содержится требование представить пояснения или внести изменения;
- со дня получения от инспекции требования о представлении пояснений в связи с уменьшением суммы налога к уплате в бюджет по результатам проверки уточненной декларации (расчета);
- со дня получения от инспекции требования о представлении пояснений, обосновывающих сумму полученного убытка, заявленного в декларации (расчете) за налоговый (отчетный период);
- со дня получения от инспекции требования представить пояснения и документы, связанные с участием в региональном инвестиционном проекте;
- со дня получения налоговым агентом от инспекции требования представить документы, подтверждающие правильность удержания налога на прибыль по ценным бумагам.
Такой порядок следует из пункта 3 статьи 88, пункта 6 статьи 6.1, пункта 1 статьи 214.8 Налогового кодекса РФ.
Отсчет срока начинается на следующий день за днем фактического вручения указанного сообщения (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).
Ответственности за непредставление (несвоевременное представление) письменных пояснений Налоговый кодекс РФ не предусматривает (ст. 88 НК РФ).*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Главбух советует: Если инспекция в ходе камеральной проверки требует представить письменные пояснения по выявленным ошибкам и противоречиям, исполните ее требование.
Несмотря на то что ответственности за непредставление письменных пояснений Налоговый кодекс РФ не предусматривает, своевременная подача пояснений может избавить организацию от проблем с необоснованным доначислением налога, пеней и привлечением к ответственности по итогам камеральной проверки.
Для подачи устных пояснений должностному лицу организации (руководителю) нужно прийти в инспекцию в срок, указанный в уведомлении о вызове. За неявку по вызову руководитель организации может быть привлечен к административной ответственности.
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
1. Статья:Спорные вопросы налоговых проверок
Юлия Невдубская, заместитель начальника контрольного отдела № 2 УФНС России по Ханты-Мансийскому округу — Югре
Пояснения инспекция вправе запросить только на камералке
— Проверка вышестоящей налоговой инспекцией выявила нестыковки в данных нашей декларации по налогу на прибыль за 2010 год и отчета о прибылях и убытках. Недавно получили из районной инспекции требование представить пояснения в рамках камеральной проверки декларации. Но вправе ли инспекторы требовать пояснения по декларации за 2010 год, если мы ее не уточняли?
— Нет, срок для проведения камеральной налоговой проверки уже истек, поэтому у инспекторов нет оснований требовать пояснения. Если инспекторы обнаружили ошибки в отчетности или противоречия, они вправе требовать пояснения только в рамках камеральной проверки* (п. 3 ст. 88 НК РФ. — Примеч. ред.).
— А надо ли нам в таком случае отвечать на это требование?
— Да, безопаснее направить в инспекцию мотивированный отказ в представлении пояснений. В письме стоит сообщить о том, что срок камеральной проверки отчета за 2010 год уже истек.*
Комментарий «УНП»
С 1 января 2014 года у налоговиков появились новые основания для истребования пояснений на камералке. Инспекторы вправе запросить у компании пояснения при заявленных убытках в декларации по прибыли за отчетный или налоговый период. Пояснить размер убытка компания обязана в течение пяти рабочих дней. У инспекторов также появилось право затребовать у компаний пояснения, если она сдала уточненку за отчетный или налоговый период с суммой налога к уменьшению (п. 3, 4 ст. 88 НК РФ). За отказ компанию могут оштрафовать на сумму 4000 рублей (ст. 19.4 КоАП РФ).
Журнал «Учет. Налоги. Право» № 3, Январь 2014
3. Статья:Безопаснее пояснить расхождение в вычетах НДС с авансов
Валерий Кузьмин, эксперт «УНП»
«…Мы регулярно перечисляем предоплату контрагентам и заявляем к вычету НДС с выданных авансов. На камералке декларации за третий квартал инспекторы потребовали пояснить разницу между вычетами по авансам и суммами восстановленного НДС за все время начиная с 2009 года и до проверяемого периода. Вправе ли мы не представлять пояснения?..»
— Из письма главного бухгалтера Любови Полынской, г. Светогорск Ленинградской обл.
Любовь, безопаснее представить пояснения.
Инспекция вправе запросить пояснения, если выявит ошибки или противоречия в декларации либо обнаружит расхождения между сведениями налогоплательщика и своими данными (п. 3 ст. 88 НК РФ). Кодекс прямо не запрещает запрашивать сведения, которые относятся к предыдущим налоговым периодам. Поэтому опрошенные нами налоговики рекомендуют подать пояснения.*
В то же время, если вы готовы спорить, можно отказать налоговикам. Разница между вычетами с перечисленных авансов и восстановленным НДС за один и тот же период вполне объяснима. Ведь вычет компания заявляет после предоплаты и счета-фактуры на аванс, а восстанавливает НДС при получении товара. По незакрытым авансам возникнет разница. То есть противоречий в отчетности нет, поэтому нет оснований требовать пояснения. В вашем регионе практика пока не сложилась. Но в других округах такие доводы помогают компаниям обжаловать требование налоговиков (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19.06.14 № А78-9467/2013).
Журнал «Учет. Налоги. Право» № 46, Декабрь 2014