Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24
19 мая 2015 7 просмотров

Вопрос: ИП как поставщик выставили за ремонт склада Акт выполненных работ, в котором прописали "Ремонт помещения", и приложили КС-2 и КС-3, где прописано- облицовка наружных стен, устройство перегородок на металлическом каркасе, устройство подвесных потолков, установка лестницы на 2 этаж. Можно ли перечисленные услуги в КС учесть как ремонт помещения склада или это реконструкция,которая должна увеличивать стоимость склада? И если проводится ремонт - обязательно ли подтверждение КС-2 и КС-3 или достаточно сметы или Акта выполненных работ?

Да, указанные в вопросе работы можно учесть как ремонт. При этом акта выполненных работ достаточно. Во-первых на данный момент вообще можно не использовать ранее утвержденные Госкомстатом формы первичных документов, а во-вторых указанные в вопросе работы не относятся к общестроительным.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств

Любые основные средства со временем изнашиваются и морально устаревают. Если списывать объект рано, то можно восстановить функции, вышедшие из строя (п. 26 ПБУ 6/01). Сделать это можно одним из трех способов – реконструироватьмодернизировать или отремонтировать. В рекомендации вы узнаете, как отразить в бухучете именно ремонт и какие документы оформить. И чем вообще ремонт отличается от модернизации и реконструкции – их важно различать, поскольку от этого зависит, в каком порядке вы признаете расходы.

Чем ремонт отличается от реконструкции и модернизации

Поскольку ремонт, реконструкцию и модернизацию в бухучете и при налогообложении отражают по-разному, важно правильно их классифицировать. Стоимость восстановительных работ для разграничения таких понятий значения не имеет*. Тут имеет значение цель, с которой такие работы проводят (см. таблицу ниже):

Вид работы Цель
Ремонт Устранить неисправность, которая мешает эксплуатировать объект, восстановить работоспособность. При этом свойства объекта не меняются (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/29)
Модернизация Изменить технологическое и служебное назначение объекта, улучшить часть свойств основного средства. Например, чтобы работать с ним можно было с повышенными нагрузками (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ)
Реконструкция Переустроить объект так, чтобы увеличилась его мощность, улучшилось качество продукции или стала шире ее номенклатура (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ)

Чтобы определить, является ли восстановление недвижимости ремонтом, реконструкцией или модернизацией, руководствуйтесь следующими документами*:

Об этом сказано и в письмах Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-11-06/2/41от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87 и от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794.

<…>

Виды ремонта

Ремонт классифицируют следующим образом. В зависимости от того, кто выполняет работы: это может быть ремонт собственными силами (хозспособом) или с привлечением подрядчика. А в зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим и капитальным.

С первым делением понятно. А со вторым разберемся подробнее. Обычно текущим ремонтом признают техническое обслуживание основных средств, чтобы поддержать объекты в рабочем состоянии. Капитальный же ремонт предполагает замену основных элементов, деталей, конструкций и т. п.

Определить, какой конкретно ремонт считать текущим, а какой капитальным, можно самостоятельно. При этом нужно ориентироваться и на документы, разработанные внутренними техническими службами (письмо Минфина России от 14 января 2004 г. № 16-00-14/10).

Как задокументировать ремонт основных средств

Все операции, связанные с ремонтом, надо оформлять первичными документами (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Причем задокументировать нужно не только перемещения имущества, но и его приемку после восстановительных работ. Кроме того, важно обосновать необходимость ремонта.*

Какими документами обосновать необходимость ремонта

Необходимость ремонта можно подтвердить актом о выявленных неисправностях и дефектах основного средства, дефектной ведомостью. Для некоторых отраслей предусмотрены унифицированные формы таких документов. Например, оформить дефекты подъемно-транспортного оборудования морских торговых портов можно дефектной ведомостью, которая утверждена постановлением Минтранса России от 9 января 2004 г. № 2. Дефекты основных элементов трубопроводов тепловых электростанций отражают в ведомости дефектов трубопроводов (утверждена постановлением Госгортехнадзора России от 18 июня 2003 г. № 94).

Если унифицированной формы документа, подтверждающего обнаруженные дефекты, нет, тогда можно разработать бланк самостоятельно. Например, акт о выявленных неисправностях (дефектах) объекта основных средств. Главное, чтобы в этом бланке были все обязательные реквизиты. В акте указывают неисправности основного средства и предложения по их устранению.

А сколько экземпляров акта о выявленных неисправностях, дефектах основного средства или ведомости составлять? Все зависит от того, кому принадлежит имущество и кто будет делать ремонт:

  • если будете ремонтировать собственное имущество хозспособом, то есть своими силами, то одного экземпляра «для себя» будет достаточно;
  • когда же работы будут выполнять подрядчики, документ составьте по числу участников. Представители всех задействованных сторон должны подписать каждый экземпляр.

Если ремонтировать будете новое оборудование, дефекты которого выявлены при монтаже, то зафиксировать их нужно в акте о выявленных дефектах оборудования. Например, по форме № ОС-16. Поступать так нужно в отношении объектов, еще не принятых на учет в качестве основных средств.

Как оформить передачу основного средства в ремонт

Передачу объекта в ремонт задокументируйте. Делать этого не придется, лишь когда основное средство ремонтируют на месте. Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Когда передаете основное средство в ремонт, в специальное подразделение организации, составьте накладную на внутреннее перемещение, например, по форме № ОС-2.

Если же ремонт выполняет сторонняя организация, с которой заключен договор подряда, то передачу объекта в ремонт оформляют, например, актом о приеме-передаче объекта в ремонт. Его можно составить в произвольной форме. Если подрядчик вдруг утратит или испортит основное средство, то подписанный акт позволит потребовать возмещения убытков. Если же акта не будет, то доказать передачу основного средства подрядчику будет сложно, как и потребовать компенсации. Это следует из статей 15702 и 714 Гражданского кодекса РФ.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья:1.5. Оснащение здания стеклянным фасадом

1.5. Оснащение здания стеклянным фасадом

Какие работы проведены: капитальный ремонт или реконструкция (модернизация)? Чтобы правильно учесть произведенные затраты, нужно определить, к какому виду расходов они относятся. Например, в следующей ситуации.

Офисный центр оборудовали навесным вентилируемым фасадом. Изначально такого фасада не было. Фактически к стенам здания прикрепили каркас, а к каркасу – стекла. Балансовая стоимость здания – 5 млн руб., поскольку оно старое, а фасада – 25 млн руб. Что это – ремонт или реконструкция?

1.5.1. Что считать ремонтом

Навесной вентилируемый фасад – это легкая ограждающая конструкция (разд. 7 подразд. 7.4 «СП 70.13330.2012. Свод правил. Несущие и ограждающие конструкции. Актуализированная редакция СНиП 3.03.0187», документ утвержден приказом Минрегиона России от 25 декабря 2012 г. № 109/ГС).

Налоговый кодекс РФ не содержит определения капитального ремонта здания, поэтому на основании пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ обратимся к нормам иных отраслей законодательства.

Согласно пункту 14 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ, капитальный ремонт подразумевает замену или восстановление строительных конструкций здания, за исключением несущих, а также замену отдельных элементов несущих строительных конструкций.

Судьи считают, что если существовавшие стены не демонтировались и не перекладывались, а выполнялась только облицовка уже существующих стен, то это ремонт, стоимость которого учитывается в текущих расходах при исчислении прибыли*.

Такой подход изложен в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 23 ноября 2007 г. № 09АП-15166/2007-АК.

А вот если конструкция монтируется впервые, то классифицировать работы как ремонт оснований не имеется.

Добавим, что фасадные работы, относящиеся к капитальному ремонту, перечислены в разделе IX приложения 8 кПоложению о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений – МДС 13-14.2000 (утверждено постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279).

В числе таких работ – ремонт и возобновление облицовки площадью более 10 процентов облицованной поверхности. Как видим, они предполагают только возобновление тех или иных элементов. То есть речь о ремонте в рассматриваемой ситуации может идти лишь в том случае, если бы стеклянный фасад уже существовал и в отношении него производились бы работы по замене уже существующих конструкций.

1.5.2. Какие работы относятся к реконструкции

Работы, в результате которых здание приобрело новые качества, рассматриваются как дооборудование, модернизация. А повышение технико-экономических показателей здания на основе проекта – это признак реконструкции (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Навесной вентилируемый фасад устраивается не только для отделки фасада, но и для его утепления. Он обеспечивает экономию энергетических ресурсов и всегда сооружается на основе индивидуального проекта. Это следует из пункта 7.1 Методических рекомендаций по нормам, правилам и приемам выполнения отделочных работ – МДС 12-30.2006 (разработаны ЗАО «ЦНИИОМТП») и пункта 8.14 СП 23-101-2004. Проектирование тепловой защиты зданий (одобрен письмом Госстроя России от 26 марта 2004 г. № ЛБ-2013/9).

Применение подобных фасадов влечет значительную экономию потребляемых энергоресурсов, проще говоря, тепла, расходуемого на обогрев здания. То есть способствует энергосбережению, как того требуют нормы Федерального закона от 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ.

Кроме того, у здания увеличивается устойчивость к негативному воздействию окружающей среды (грибку, плесени, отсыреванию, разрушению). В результате сокращаются и расходы на его обслуживание.

Наконец, изменяется внешний архитектурный облик строения и даже габариты. Так что появление у здания новых качеств, а уж тем более повышение технико-экономических показателей налоговая инспекция сможет подтвердить экспертным путем (п. 1 ст. 95 Налогового кодекса РФ).

Напомним: обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения, согласно пункту 6 статьи 108 Налогового кодекса РФ, возлагается на налоговые органы.

Таким образом, монтаж вентилируемого фасада можно расценивать как реконструкцию здания. А значит, затраты на выполнение работ увеличивают первоначальную стоимость объекта и учитываются в расходах через амортизационные отчисления как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

НАЛОГИ У ЗАСТРОЙЩИКОВ И ПОДРЯДЧИКОВ: ИНСТРУКЦИИ С ВЫГОДНЫМИ РЕШЕНИЯМИ ДЛЯ ЛЮБЫХ СЛУЧАЕВ

3. Статья:Когда строительно-монтажные работы можно рассматривать в качестве ремонта, а не реконструкции

Квалификация работ в качестве ремонта cэкономит налог на прибыль

Чаще всего споры возникают из-за перепланировки помещения

Какие документы подтвердят необходимость в проведении ремонта

Затраты на ремонт основных средств учитываются в составе текущих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором они были осуществлены (подп. 2 п. 1 ст. 253 и п. 1 ст. 260 НК РФ). А затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств и признаются в расходах путем начисления амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ).

При этом Налоговый кодекс не раскрывает понятие «ремонт». Следовательно, в силу положений пункта 1 статьи 11 НК РФ может применяться определение, приведенное в пункте 14.2 статьи 1 ГК РФ. В связи с этим компании часто задумываются о том, можно ли те или иные работы признать ремонтными и учесть их стоимость в составе налоговых расходов единовременно.

Контролеры нередко пытаются переквалифицировать ремонтные работы в реконструкцию или модернизацию объекта. Проверяющие пытаются доказать, что затраты носят характер капитальных вложений, а компании настаивают на том, что расходы являются текущими (к примеру, постановления ФАС Поволжского от 15.05.12 № А55-17326/2011 и Северо-Западного от 19.10.11 № А56-74811/2010 округов). Впрочем, многим налогоплательщикам удается доказать свою правоту в суде и тем самым сэкономить налог на прибыль (постановления ФАС Московского округа от 23.04.12 № А40-24244/11-75-102 и от 03.04.12 № А40-23728/08-108-75).

Работы, связанные с перепланировкой помещения, можно отнести к ремонтным

Суды зачастую признают перепланировку помещений реконструкцией, а не капитальным ремонтом

Чаще всего споры возникают в отношении работ по замене или установке перегородок в помещении, которые приводят к перепланировке (подробнее см. ниже). По мнению проверяющих, проведение таких работ признается реконструкцией.

КСТАТИ

Аргументы, которые докажут, что работы по устройству или замене перегородок относятся к ремонтным

Одним из аргументов, свидетельствующим о том, что установка перегородок в помещении является ремонтом, может стать отсутствие проекта реконструкции. Или тот факт, что в договоре аренды между налогоплательщиком и собственником помещения работы именуются капитальным ремонтом. При этом в акте приемки помещения зафиксировано, что эксплуатация такого объекта без проведения ремонтных работ недопустима (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.12.13 № А43-32179/2012).*

При замене перегородок можно ссылаться на данные технического паспорта объекта. К примеру, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 23.07.12 № А42-3096/2011 обратил внимание, что согласно данным технического паспорта склада на кирпичных и деревянных перегородках имелись трещины. Поэтому замена перегородок была необходима для использования объекта. Следовательно, спорные работы относятся к ремонту.

Кроме того, устройство или замена перегородок относится к ремонтным работам, если деревянные перегородки в помещении компания заменила на металлопластиковые (постановление ФАС Московского округа от 06.04.09 № КА-А40/2403–09). Или с помощью новых перегородок была перераспределена площадь помещения (постановление ФАС Центрального округа от 05.11.13 № А54-7269/2012). Либо в случае, если в помещении установлены временные перегородки, которые не крепятся к фундаменту (постановление ФАС Московского округа от 16.10.09 № КА-А40/10870-09). В таких ситуациях назначение и характеристики помещений не изменяются.*

Если общая площадь перегородок возросла не более чем на 20%, это считается незначительной перепланировкой, которая относится к капитальному ремонту (приложение № 8 к Положению о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279). К такому выводу пришел ФАС Центрального округа в постановлении от 05.11.13 № А54-7269/2012

Однако суды зачастую относят перепланировку к ремонту, что позволяет единовременно уменьшить облагаемую прибыль. Так, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 03.12.12 № А32-5993/2011 указал, что замена перегородок не привела к изменению технологического назначения помещений, не увеличила эффективность их использования. Следовательно, работы не соответствуют требованиям, предъявляемым к реконструкции (п. 2 ст. 257 НК РФ).*

В одном из дел, рассмотренных ФАС Уральского округа, налоговики также заявили, что спорные работы, выполненные в помещении, являются реконструкцией, а не капитальным ремонтом. И списываются в налоговые расходы через амортизационные отчисления (постановление от 26.09.12 № Ф09-8895/12). Однако суд пришел к выводу, что работы по устройству перегородок и кладке стен из кирпича соответствуют понятию капитального ремонта (п. 5.1 Ведомственных строительных норм, утв. приказом Госкомархитектуры СССР от 23.11.88 № 312). Поскольку они не увеличили общую площадь и этажность объекта.

При рассмотрении подобных споров суды зачастую указывают, что реконструкция должна приводить к улучшению качества и изменению номенклатуры продукции, а также увеличению производственных мощностей объекта (п. 2 ст. 257 НК РФ).

В указанном постановлении ФАС Уральского округа компания ранее не использовала помещение, оно было введено в эксплуатацию только после проведения спорных работ. При этом статус объекта не изменился. То есть объект остался нежилым помещением, как и до проведения ремонтных работ. Таким образом, доводы контролеров об изменении номенклатуры продукции и увеличении технико-экономических показателей необоснованны.

Суды зачастую относят перепланировку к ремонту, что позволяет сэкономить налог на прибыль*

Суды анализируют содержание работ и их влияние на объект, а также цель его дальнейшего использования. Так, если свойства объекта не улучшились, не изменились его назначение и полезная площадь, арбитры относят перепланировку к ремонту (к примеру, постановления ФАС Поволжского от 14.12.10 № А55-1941/2010 и Московского от 27.10.08 № КА-А40/9945-08округов).

В каких случаях арбитры признают перепланировку помещений реконструкцией

Например, ФАС Центрального округа в постановлении от 29.07.11 № А36-3814/2010 указал, что выполнение спорных работ не относится к капитальному ремонту. Поскольку здание, ранее используемое для производственных целей, после проведения работ стало использоваться как магазин строительных материалов. При этом изменился тип площадей в здании.

В другом деле ФАС Поволжского округа также признал работы реконструкцией здания. Так как изменилось назначение объекта недвижимости — общежитие стало гостинично- административным комплексом. Суд установил, что здание было полностью переустроено, в результате чего изменились технико-экономические показатели этого объекта. После выполнения комплекса строительно-монтажных работ в здании появились офисные помещения, конференц-зал, бильярдная. При этом здание было переведено из жилого фонда в нежилой (постановление от 21.09.10 № А65-33483/2009).

ФАС Уральского округа в постановлении от 07.12.10 № Ф09-10089/10-С3учел тот факт, что с помощью установки перегородок компании удалось выделить в производственных помещениях те залы, которые в дальнейшем будут сдаваться в аренду. Таким образом, проверяющие доказали факт проведения реконструкции.

<…>

О том, что компания осуществляла именно ремонтные работы, могут свидетельствовать дополнительные документы

Для снижения налоговых рисков компания может запастись дополнительными документами, подтверждающими необходимость в ремонте. Например, это могут быть акты о произошедших авариях (постановление ФАС Центрального округа от 16.05.13 № А36-4259/2012). А также акты о выявленных протечках в водопроводных трубах, о пришедших в негодность тепловых сетях, служебные записки сотрудников о необходимости осуществления ремонтных работ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.12 № А52-817/2012), дефектные ведомости, где отражены неисправности, которые требуется устранить (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.10.07 № Ф04-7270/2007(39323-А27-40)).

Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 27.03.14 № Ф09-731/14компания предъявила акт осмотра здания, подтверждающий необходимость замены систем отопления и вентиляции, подвесных потолков, гипсокартонных перегородок. В документе было указано, что спорное оборудование не заменялось с даты постройки здания и для его дальнейшего использования необходимо провести капитальный ремонт коммуникаций и перегородок. Еще одним аргументом в пользу компании может стать отсутствие экспертизы или приглашенного специалиста (п. 1 ст. 95 и п. 1 ст. 96 НК РФ), подтверждающих, что работы являются реконструкцией объекта (постановление ФАС Центрального округа от 23.12.13 № А48-1849/2013).

<…>

Майя Крылова, главный бухгалтер строительной компании «Московская реконструкция»

Розалина Лахман, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Журнал «Российский налоговый курьер» № 18, 2014 г.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка