Да, имеете в соответствии с рекомендацией «Как получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте». При этом импортом считается ввоз товара на территорию России в любом таможенном режиме, в том числе в режиме выпуска для внутреннего потребления и реимпорта.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Таможенный кодекс Таможенного союза
«Глава 30. Таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления
Статья 209. Содержание таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления
Выпуск для внутреннего потребления - таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено настоящим Кодексом*.
Статья 210. Условия помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления
1. Товары помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления при соблюдении следующих условий:*
1) уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, если не установлены тарифные преференции, льготы по уплате таможенных пошлин, налогов;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2) соблюдения запретов и ограничений;
3) представления документов, подтверждающих соблюдение ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер.
2. При выполнении указанных условий товар приобретает статус товаров таможенного союза*.
3. При предоставлении льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами, товары подлежат условному выпуску в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса и сохраняют статус иностранных товаров*.
Статья 211. Возникновение, прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления
1. Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации*.
2. Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов прекращается у декларанта:*
1) в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, - в случаях, установленных пунктом 2 статьи 80 настоящего Кодекса;
2) в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами:
по истечении 5 (пяти) лет со дня выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, если не установлен иной срок действия ограничений по пользованию и (или) распоряжению товарами, при условии, что в этот период не наступил срок уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, установленный подпунктом 2) пункта 3 настоящей статьи;
по истечении иного установленного срока действия ограничений по пользованию и (или) распоряжению товарами при условии, что в этот период не наступил срок уплаты таможенных пошлин, налогов, установленный подпунктом 2) пункта 3 настоящей статьи;
при помещении таких товаров под таможенные процедуры отказа в пользу государства или уничтожения в течение 5 (пяти) лет со дня выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления либо в течение иного установленного срока действия льготы - с момента представления таможенному органу документа, подтверждающего принятие товаров в собственность государства либо его уничтожение;
в случаях, установленных пунктом 2 статьи 80 настоящего Кодекса, наступивших в течение 5 (пяти) лет либо в течение иного установленного срока действия льготы со дня выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления;
при помещении условно выпущенных товаров под таможенную процедуру реэкспорта при условии, что до такого помещения не наступил срок уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, установленный подпунктом 2) пункта 3 настоящей статьи.
3. Ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в следующие сроки:*
1) в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, - до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления;
2) в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами:
в случае отказа от использования таких льгот - до внесения в таможенную декларацию, поданную для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, изменений в части отказа от использования льгот;
в случае совершения действий с товарами в нарушение ограничений по пользованию и (или) распоряжению этими товарами, установленных в связи с использованием таких льгот, или в нарушение целей, соответствующих условиям представления льгот, - в первый день совершения указанных действий, а если этот день не установлен - в день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Глава 39. Таможенная процедура реимпорта
Статья 292. Содержание таможенной процедуры реимпорта
1. Реимпорт - таможенная процедура, при которой товары, ранее вывезенные с таможенной территории таможенного союза, ввозятся обратно на таможенную территорию таможенного союза в сроки, установленные статьей 293 настоящего Кодекса без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов* и без применения мер нетарифного регулирования».
2. Статья:Особенности расчета НДС при ввозе товаров
При реимпорте перечисляется налог, от уплаты которого компания освобождена или который возвращен при экспорте (подп. 2 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ)*.
Что касается срока уплаты налога, то он также зависит от таможенной процедуры*.
Например, при выпуске товаров для внутреннего потребления НДС нужно уплатить до проведения этой операции (подп. 1 п. 3 ст. 211 Таможенного кодекса Таможенного союза)*.
Отметим: в некоторых случаях выпуск товаров может проводиться до подачи таможенной декларации. В такой ситуации срок уплаты налога – не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров (подп. 3 п. 2 ст. 197 Таможенного кодекса Таможенного союза).
При каких условиях возможны вычеты
Уплаченный при ввозе налог вправе принять к вычету только те компании, которые признаются его плательщиками (п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Поэтому организации, применяющие специальные режимы налогообложения или освобожденные от обязанностей налогоплательщика, не вправе принять его к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ)*.
Вместе с тем обязанность заплатить налог при ввозе установлена для компаний на «упрощенке» (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). В этом случае его сумма, уплаченная на таможне, включается в стоимость товаров. Основание – пункт 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Аналогичным образом налог учитывается и при приобретении имущества для операций, которые им не облагаются, а также когда местом их реализации не признается российская территория.
Для принятия НДС к вычету товар должен быть:*
- ввезен в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза, переработки вне таможенной территории или вообще без таможенного оформления (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ);
- куплен для облагаемых налогом операций или для перепродажи (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ);
- принят к учету (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Например, сырье и материалы отражаются на счете 10, а товары для перепродажи – на счете 41. Объекты, которые впоследствии планируется отнести к основным средствам, приходуются на счете 08 или 07. Применить вычет можно и при учете ввезенного имущества на забалансовом счете (письмо Минфина России от 21 октября 2008 г. № 03-07-08/242).
Кроме того, факт уплаты налога нужно подтвердить первичными документами (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ)*.
7 июль 2014
М.Г. Ткачева, налоговый консультант
3. Рекомендация:Как получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте
Условия применения вычета
Уплаченный на таможне НДС по импортированным товарам можно принять к вычету (п. 1, 2 ст. 171 НК РФ) при соблюдении следующих условий:*
- товар приобретен для операций, облагаемых НДС;
- товар принят к учету (оприходован на баланс организации);
- факт уплаты НДС подтвержден первичными документами.
НДС принимается к вычету, если ввезенный товар был помещен под одну из четырех таможенных процедур:*
- выпуск для внутреннего потребления;
- переработка для внутреннего потребления;
- временный ввоз;
- переработка вне таможенной территории.
Такие условия вычета установлены пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ*.
На практике для уплаты НДС при ввозе товаров некоторые импортеры перечисляют на счет таможни аванс, из которого при возникновении обязанности по уплате налога таможня списывает необходимую сумму (ст. 73 Таможенного кодекса Таможенного союза). По мере списания этих сумм в счет уплаты НДС импортер при соблюдении установленных правил может применять налоговые вычеты. При этом у таможни следует запросить Отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей (п. 4 ст. 73 Таможенного кодекса Таможенного союза). Данный отчет (наряду с документами, перечисленными выше) является подтверждением факта использования аванса на уплату налога*.
Принимать к вычету суммы авансовых платежей до их зачисления в счет уплаты НДС импортеры не вправе. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 июня 2012 г. № 03-07-08/158*.
Наряду с платежными документами, свидетельствующими об уплате НДС на таможне, можно использовать подтверждение по форме, утвержденной приказом ФТС России от 23 декабря 2010 г. № 2554. Этот документ подтверждает уплату НДС при импорте товаров и выдается таможней по требованию организации. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 5 августа 2011 г. № 03-07-08/252*.
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России