В данном случае неважно производили Вы замену напольных покрытий или же клали его первично.
Покрытие можно в данном случае демонтировать, поэтому улучшение нельзя считать неотделимым. Организация должна признать расходы как ремонтные (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.01.15 № А21-5534/2013).
Результаты такого ремонта не подпадают под понятие капитальных вложений, приведенное в статье 1 Закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ. Поэтому затраты на напольное покрытие учтите как расходы на ремонт при расчете налога на прибыль учтите единовременно в том периоде, в котором они были произведены (п. 1 ст. 260 НК РФ, письмо Минфина России от 3 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/718).
В Постановлении ФАС Московского округа от 28.01.2014 № Ф05-17237/, суд решил, что плотницкие, а также работы по замене потолочных, напольных,
покрытий в арендованном здании являются ремонтом. Суд не согласился с налоговым органом в том, что перечисленные работы являются неотделимыми улучшениями, так как арендуемые помещения после ремонта не приобрели новых качеств, не изменились конструктивные особенности здания, а также их служебное назначение.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств
Чем ремонт отличается от реконструкции и модернизации
Поскольку ремонт, реконструкцию и модернизацию в бухучете и при налогообложении отражают по-разному, важно правильно их классифицировать. Стоимость восстановительных работ для разграничения таких понятий значения не имеет. Тут имеет значение цель, с которой такие работы проводят (см. таблицу ниже):*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Вид работы | Цель |
Ремонт | Устранить неисправность, которая мешает эксплуатировать объект, восстановить работоспособность. При этом свойства объекта не меняются (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/29)* |
Модернизация | Изменить технологическое и служебное назначение объекта, улучшить часть свойств основного средства. Например, чтобы работать с ним можно было с повышенными нагрузками (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ) |
Реконструкция | Переустроить объект так, чтобы увеличилась его мощность, улучшилось качество продукции или стала шире ее номенклатура (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ) |
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Статья: Является ли ремонт офиса неотделимым улучшением
Разъясняет Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
Нет, не является. Из норм гражданского законодательства следует, что улучшения – это новые свойства имущества, без которых оно существовало и его можно использовать по назначению. Ремонт же нужен для поддержания имущества в рабочем состоянии.
Такой вывод можно сделать на основании статей 616, 623 Гражданского кодекса. Подтверждает его арбитражная практика (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.05.11 № КА-А41/3691-11). А также разъяснения Минфина (письмо от 18.11.09. № 03-03-06/1/762).*
ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 32, АВГУСТ 2011
13.05.2015г.
С уважением,
Светлана Шарипкулова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».