в данном случае нужно:
- выплатить сотрудникам компенсацию за задержку зарплаты;
- перечислить НДФЛ и пени. Недоимку по налогу и пеням надо перечислять отдельными платежками. Задолженность по НДФЛ можно оформить одной платежкой.
Размер компенсации прописывается в коллективном или трудовом договоре. Если размер компенсации не установлен трудовым или коллективным договором, она рассчитывается исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Пример расчета компенсации за задержку зарплаты представлен в рекомендации № 1 в полном ответе.
Формула для расчета пеней (в том числе по НДФЛ) представлена в рекомендации № 2 в полном ответе.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Как защитить свои права, если работодатель задерживает зарплату
Проверка расчета компенсации за задержку
Сумму компенсации, которая полагается за задержку зарплаты, рассчитывает работодатель (организация или предприниматель). Выплатить ее он обязан вместе с погашением задолженности по зарплате. Это следует из статьи 236 Трудового кодекса РФ.
Ситуация: как рассчитать сумму задолженности, с которой работодатель должен выплатить компенсацию за задержку выплаты зарплаты, – с учетом НДФЛ или без учета
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Сумму задолженности по зарплате, с которой рассчитывается компенсация, определяйте без учета НДФЛ.
Это связано с тем, что при выплате зарплаты работодатель обязан удержать из нее налог (п. 4 ст. 226 НК РФ). Значит, сумма НДФЛ не является частью невыплаченной зарплаты. А компенсацию за задержку нужно рассчитывать исходя из фактической суммы задолженности (ст. 236 ТК РФ).
Чтобы рассчитать, какую сумму компенсации должен выплатить работодатель, определите:*
1. Размер компенсации.
Как правило, он прописывается в коллективном или трудовом договоре. Например, в коллективном договоре может быть указано, что компенсация составляет 0,06 процента от суммы задолженности за каждый день задержки зарплаты. Если размер компенсации не установлен трудовым или коллективным договором, то рассчитайте ее исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Такие правила установлены в статье 236Трудового кодекса РФ.
Внимание: установленный работодателем размер компенсации за задержку зарплаты не может быть меньше 1/300 ставки рефинансирования (действующей в период задержки). В противном случае это условие коллективного (трудового) договора будет недействительным и компенсацию следует рассчитать исходя из 1/300 ставки рефинансирования (ст. 8 ТК РФ).
2. Количество дней просрочки.
Срок задержки зарплаты определите как количество дней, на которое просрочена выплата. Первым днем задержки является день, следующий за датой, установленной работодателем для выплаты зарплаты. Последним днем задержки является дата фактической выплаты зарплаты. Такой порядок установлен в статье 236 Трудового кодекса РФ.
При этом учитывайте, что, если день выплаты зарплаты совпал с нерабочим днем, зарплату работодатель обязан выдать накануне (ст. 136 ТК РФ).
Компенсацию за задержку зарплаты рассчитайте по формуле:
Компенсация за задержку зарплаты |
= |
? |
1/300 ставки рефинансирования, действующей в период задержки (или большее значение, установленное работодателем) |
? |
Такой порядок установлен статье 236 Трудового кодекса РФ.
Пример расчета компенсации за задержку зарплаты. Размер компенсации установлен в коллективном договоре*
А.С. Кондратьев работает в организации «Альфа» в должности экономиста с окладом 30 000 руб.
В коллективном договоре организации установлены следующие сроки выплаты зарплаты:
- 20-го числа – аванс в размере 40 процентов от зарплаты;
- 5-го числа – окончательный расчет за предыдущий месяц.
Окончательный расчет за декабрь 2012 года, а также всю сумму зарплаты за январь 2013 года «Альфа» выплатила Кондратьеву 15 февраля 2013 года.
Суммы задолженности Кондратьеву и срок задержки составили:
- 14 100 руб. (окончательный расчет за декабрь 2012 года) – 46 дней (с 1 января по 15 февраля 2013 года (1–8 января 2013 года – праздничные дни, поэтому зарплата за декабрь должна была быть выплачена 31 декабря 2012 года));
- 12 000 руб. (аванс за январь 2013 года) – 26 дней (с 21 января по 15 февраля 2013 года);
- 14 100 руб. (окончательный расчет за январь 2013 года) – 10 дней (с 6 по 15 февраля 2013 года).
По коллективному договору компенсация за задержку зарплаты составляет 0,06 процента за каждый день просрочки. Это значение больше 1/300 ставки рефинансирования, действовавшей в период просрочки. Поэтому компенсация рассчитывается исходя из 0,06 процента за каждый день задержки.
Вместе с задолженностью по зарплате «Альфа» выплатила Кондратьеву компенсацию. Сумма компенсации составила:
14 100 руб. ? 46 дн. ? 0,06% + 12 000 руб. ? 26 дн. ? 0,06% + 14 100 руб. ? 10 дн. ? 0,06% = 661 руб.
Ольга Краснова, директор БСС «Система Главбух»
2.Рекомендация: Как организации перечислить налог в бюджет
Если налог (включая авансовые платежи) был перечислен позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ).
Пени рассчитают так:*
Пени |
= |
Неуплаченная (несвоевременно уплаченная) сумма налога (авансового платежа) |
? |
Количество календарных дней просрочки |
? |
1/300 ставки рефинансирования, действовавшей в период просрочки |
Пени начислят за каждый день просрочки платежа, в том числе за выходные и нерабочие праздничные дни. Количество дней просрочки посчитают со следующего дня после установленного срока перечисления налога до дня его уплаты (проведения зачета и т. д.). За день, когда обязательство по уплате налога было исполнено, пени не начисляются. Это связано с тем, что они взимаются с суммы задолженности перед бюджетом, образовавшейся в результате просрочки платежа. В день предъявления в банк платежного поручения (проведения зачета и т. д.) задолженность по налогу считается погашенной (п. 3 ст. 45 НК РФ). То есть база для начисления пеней в этот день равна нулю. Следовательно, основания для начисления пеней за этот день отсутствуют.
Такой порядок следует из положений пунктов 3 и 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ и раздела VII Требований, утвержденных приказом ФНС России от 18 января 2012 г. № ЯК-7-1/9.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
3.Статья: Вправе ли компания перечислить налог и пени одной платежкой
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Нет, не вправе.
Недоимку по налогу и пеням надо перечислять отдельными платежками, так как в отношении налогов, штрафов и пеней установлены разные коды бюджетной классификации (приказ Минфина России от 21.12.11 № 180н).*
Если перечислить недоимку и пени одной платежкой, инспекция решит, что в бюджет поступил только налог. В связи с этим инспекция может попытаться оштрафовать организацию по статье 122 НК РФ.
Арбитражная практика неоднородна. Некоторые суды считают, что уплата пеней является обязательным условием для освобождения от ответственности (определение ВАС РФ от 18.01.10 № ВАС-17586/09). Такая же позиция отражена в определении Конституционного суда РФ от 17.12.10 № 1572-О-О. Однако есть примеры судебных решений, в которых говорится, что в статье 122 НК РФ нет ответственности за неуплату пеней (определение ВАС РФ от 05.09.08 № 11161/08).
ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 33, СЕНТЯБРЬ 2012
30.06.2014г.
С уважением,
Чекалова Наталья, эксперт БСС «Системы Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным, ведущим экспертом БСС «Система Главбух»