в первую очередь необходимо отметить, что в соответствии с позицией контролирующих органов не учитываются в составе профессионального вычета расходы на приобретение земельных участков и расходы на уплату земельного налога.
Иные учитываемые в составе профессионального вычета расходы при отсутствии документального подтверждения учитываются в размере 20 процентов от общей суммы полученных доходов (абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ). Причем расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива (п. 3 ст. 221 НК РФ). То есть ИП самостоятельно определяет, учитывать при налогообложении фактически понесенные документально подтвержденные расходы или не подтвержденные документально расходы в пределах норматива.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Какие расходы предприниматель может учесть в составе профессионального налогового вычета
При расчете НДФЛ сумму полученных доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, предприниматель может уменьшить на профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Вычет применяется только в отношении доходов, полученных в рамках предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).
Условия учета расходов
Расходы включаются в состав профессионального вычета при одновременном выполнении условий, что они:
- экономически обоснованны;
- документально подтверждены;
- связаны с получением доходов;
- должны быть оплачены.
Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 1 статьи 221, пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и пунктами 9 и 15Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей и подтверждается письмом Минфина России от 15 ноября 2012 г. № 03-04-05/8-1308.
Понятие «экономическая обоснованность» расходов законодательно не определено и является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28 апреля 2004 г. № Ф04/2234-465/А46-2004 и Северо-Западного округа от 18 июня 2004 г. № А56-32759/03);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08,Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 февраля 2005 г. № А26-7069/04-212 и от 2 августа 2004 г. № А56-1475/04, Восточно-Сибирского округа от 6 октября 2004 г. № А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1);
– связь расходов с обязанностями предпринимателя, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 27 октября 2004 г. № Ф09-4454/04-АК и Северо-Западного округа от 2 августа 2004 г. № А56-1475/04);
– соразмерность и степень участия затрат в производственной деятельности (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 января 2004 г. № А11-4426/2003-К2-Е-1961);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановление ФАС Московского округа от 28 июля 2005 г. № КА-А40/6950-05).
Ситуация: можно ли учесть в составе профессионального вычета проценты по банковскому кредиту и комиссию за его обслуживание
В составе профессионального вычета можно учесть комиссию за обслуживание кредита. Проценты по кредиту учесть нельзя.* И вот почему.
Состав расходов для профессионального вычета предприниматель определяет самостоятельно, аналогично тому, как они прописаны в главе 25 Налогового кодекса РФ.
Глава 25 Налогового кодекса РФ делит расходы на следующие группы:
- связанные с производством и реализацией;
- внереализационные.
При этом в профессиональный налоговый вычет предпринимателю разрешено включать расходы, если они отвечают одновременно трем условиям:
- расходы фактически произведенные (т. е. уже оплачены);
- есть документальное подтверждение расходов;
- расходы непосредственно связаны с извлечением доходов.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 221 и пункте 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
По мнению Минфина России, связь расходов с извлечением доходов означает связь расходов с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Это значит, что включать в профессиональный вычет можно только расходы, связанные с производством и реализацией, а внереализационные расходы учесть нельзя.*
Так, комиссия за обслуживание банковского кредита относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).* Следовательно, такую комиссию включать в состав профессионального вычета можно.
Проценты по банковскому кредиту являются внереализационными расходами (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). А значит, их учесть в составе вычета нельзя.
Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 1 октября 2013 г. № 03-04-05/40601.
<...>
Расходы документально не подтверждены
Если предприниматель не может документально подтвердить расходы, профессиональный налоговый вычет можно заявить в размере 20 процентов от общей суммы полученных доходов (абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ).*
Расходы в валюте
Расходы, выраженные в валюте, учитывайте в совокупности с расходами, выраженными в рублях. Суммы таких расходов нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату признания расхода. Об этом сказано в пункте 5статьи 252 и пункте 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Перечень расходов
Перечень расходов, которые предприниматель может учесть в составе профессионального вычета, соответствует составу расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в пункте 1статьи 221 Налогового кодекса РФ. Перечень групп расходов, которые предприниматель может учесть в составе профессионального налогового вычета, приведен в пункте 16 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей, пункте 2статьи 253 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:
- материальные расходы (ст. 254 НК РФ, п. 17 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей);
- расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ, п. 23 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей);
- суммы начисленной амортизации (п. 30–46 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей);
- прочие расходы (ст. 264 НК РФ, п. 47 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей).*
При этом необходимо учитывать, что некоторые расходы можно учесть в составе профессионального вычета только в пределах норм. К нормируемым расходам относятся, например, расходы на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ, подп. 17 п. 47 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей).
<...>
Ситуация: может ли предприниматель учесть в составе профессионального вычета уплаченные суммы земельного налога
Нет, не может.*
В составе профессионального налогового вычета предприниматели учитывают фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов. Состав данных расходов предприниматели определяют в порядке, аналогичном порядку, установленному главой 25 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ.
Так, глава 25 Налогового кодекса РФ позволяет признавать в расходах суммы уплаченных налогов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако финансовое ведомство считает, что предприниматель не может воспользоваться этой нормой. И вот почему.
Гражданин может обладать земельным участком на праве:
– собственности;
– постоянного (бессрочного) пользования;
– пожизненного наследуемого владения.
Если такой участок признается объектом налогообложения, то человек обязан заплатить земельный налог. Такие правила установлены статьей 388 Налогового кодекса РФ.
При этом не важно, зарегистрирован гражданин в качестве предпринимателя или нет. То есть его обязанность заплатить налог не зависит от того, ведет он предпринимательскую деятельность или нет. А раз так, то и учесть в составе профессионального налогового вычета уплаченные суммы земельного налога предприниматель не вправе.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13 сентября 2013 г. № 03-04-05/37924.
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие предпринимателю учесть в составе профессионального вычета уплаченные суммы земельного налога. Они заключаются в следующем.
Чтобы учесть земельный налог в составе профессионального вычета, расходы на его уплату должны быть связаны с доходами от предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ). Это условие будет выполняться тогда, когда предприниматель использует земельный участок в своей деятельности и приобретал его именно для этих целей.
Например, предприниматель купил здание и земельный участок под ним. Доходы получает от сдачи в аренду офисных помещений в этом здании. В такой ситуации покупка здания неразрывно связана с приобретением прав на земельный участок. А значит, уплата земельного налога связана с получением дохода от деятельности и его суммы учесть в составе профессионального вычета можно. Ранее и ФНС России придерживалась такой позиции в письме от 23 мая 2006 г. № 04-2-02/421.
Кроме того, есть пример судебного решения, которое косвенно подтверждает, что позиция финансового ведомства распространяется не на абсолютно все случаи уплаты предпринимателем земельного налога (см. постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 4 сентября 2012 г. № А39-3286/2011).
<...>
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Статья: Порядок получения профвычета, если у ИП нет части подтверждающих документов
У индивидуального предпринимателя, применяющего общий режим налогообложения, отсутствует часть документов, подтверждающих расходы, связанные с извлечением доходов. Каков порядок учета расходов в составе профессионального налогового вычета в данном случае? (С.П. Игнатьев, г. Новокуйбышевск, Самарская область)
Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ установлено, что индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессионального вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Если ИП не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы полученных доходов.
При этом в момент определения налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива (п. 3 ст. 221 НК РФ).
Президиум ВАС РФ в постановлении от 11.05.2005 № 15761/04 указал, что вычет в размере 20% производится от всей суммы дохода, полученного от предпринимательской деятельности, без какого-либо подразделения на ее виды.
В постановлении от 16.02.2010 № 13158/09 Президиум ВАС РФ указал, что вычет по нормативу должен применяться, если документально подтвержденные расходы составляют менее 20% общей суммы дохода. Аналогичный вывод содержится в Определении ВАС РФ от 28.12.2009 № ВАС-14304/09.
Таким образом, при определении налоговой базы по НДФЛ расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20%.*
ЖУРНАЛ «БУХГАЛТЕРИЯ ИП», № 5, МАЙ 2013
3. Письмо ФНС России от 23.05.2006 № 04-2-02/421 «О порядке учета расходов по приобретению земельного участка индивидуальным предпринимателем»
<...>
Федеральная налоговая служба рассмотрела ваше письмо о правомерности принятия к учету в составе расходов индивидуального предпринимателя, уменьшающих его налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, затрат на приобретение в собственность земельного участка, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) профессиональные налоговые вычеты индивидуальным предпринимателям предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок), утвержденным совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.
Пунктом 30 Порядка установлено, что к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.
Вместе с тем, земельный участок непосредственно не используется индивидуальным предпринимателем в процессе осуществления деятельности в качестве предметов или средств труда.
Кроме того, пунктом 31 Порядка учета определено, что не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Следовательно, налогоплательщик не вправе погашать стоимость приобретенного в собственность земельного участка путем начисления амортизации.
При этом налогоплательщик не вправе учитывать затраты на его приобретение единовременно, поскольку земля является уникальным природным ресурсом и в силу этого не может быть классифицирована в качестве объекта материальных ресурсов, стоимость которых включается в расходы того отчетного налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации приобретенных товаров, выполнения работ или оказания услуг с использованием закупленных материальных ресурсов.
Таким образом, принимать к учету в составе расходов индивидуального предпринимателя, уменьшающих его налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, затраты на приобретение в собственность земельного участка, на котором расположены строения, используемые при осуществлении предпринимательской деятельности, а также подъездные пути к этим строениям, неправомерно.*
<...>
09.06.2014г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.