Из уточнений вопроса можно сделать вывод, что организация зарегистрирована на территории России с долей участия в ней иностранного гражданина и осуществляет деятельность на территории Росси и реализацию продуктов производства и сырья на экспорт. При этом общество зарегистрировано в 2014 году и не имеет объектов недвижимости.
Налог на имущество.
У российских организаций налогом на имущество облагаются:
– объекты движимого имущества, принятые на учет до 1 января 2013 года и отраженные в балансе на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
–объекты недвижимого имущества, отраженные в балансе на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Движимое имущество организаций, созданных после 1 января 2013 года налогом на имущество не облагается. Об этом сказано в письме Минфина России от 22 мая 2013 г. № 03-05-05-01/18084. Таким образом, у организации нет объектов налогообложения по налогу на имущество. Организации, у которых нет основных средств, признаваемых объектами налогообложения, плательщиками налога на имущество не являются (п. 1 ст. 373, ст. 374 НК РФ). Поскольку обязанность по представлению налоговых деклараций возлагается только на налогоплательщиков, такие организации не должны подавать декларации по налогу на имущество. Это следует из положений пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 23 сентября 2011 г. № 03-05-05-01/74.
НДС.
Согласно пункту 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ освобождается от налогообложения реализация:
– драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением указанных в подп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России и банкам;
– драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
– драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России и банкам.
Из названного пункта статьи 149 Налогового кодекса РФ следует, что организация обязана применять общеустановленную ставку по экспорту в размере 0 процентов.
Указанную ставку организация должна подтвердить в течение 180 дней. Подробнее:
– Как платить НДС при экспорте
– Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом
Для отражения экспортных операций в декларации по НДС предусмотрены:
– раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»;
– раздел 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;
– раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена».
В разделе 4 нужно отразить экспортные операции, по которым право на применение нулевой ставки документально подтверждено. Порядок заполнения раздела указан в файле ответа.
Налог на прибыль.
Никаких особенностей при заполнении декларации по налогу на прибыль организация, осуществляющая реализацию драгоценных камней и сырья на экспорт, не содержит. Поэтому при заполнении используйте общие положения по заполнению декларации Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Какое имущество облагается налогом у российских организаций
Состав налогооблагаемого имущества
У российских организаций налогом на имущество облагаются:
- объекты движимого имущества, принятые на учет до 1 января 2013 года и отраженные в балансе на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
- объекты недвижимого имущества, отраженные в балансе на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Это следует из положений пункта 1, подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322 и ФНС России от 18 февраля 2013 г. № БС-4-11/2677.
В состав основных средств (налогооблагаемого имущества), в частности, включаются:
- объекты, переданные (предназначенные для передачи) во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление и совместную деятельность (в т. ч. за границей);
- объекты, полученные по концессионному соглашению;
- объекты, приобретенные и фактически эксплуатируемые за границей (даже если они никогда не ввозились в Россию).
Это следует из положений подпункта «а» пункта 4 и пункта 5 ПБУ 6/01. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 августа 2011 г. № 03-05-05-01/59, от 26 октября 2009 г. № 03-05-06-01/68.
При определении состава движимого и недвижимого имущества руководствуйтесь статьей 130 Гражданского кодекса РФ, Законом от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322. А в письме от 3 сентября 2013 г. № 03-05-05-01/36269 представители финансового ведомства предлагают признавать движимым любое имущество, в отношении которого не требуется государственная регистрация прав.*
Движимое имущество вновь созданных организаций (зарегистрированных в ЕГРЮЛ после 1 января 2013 года) налогом на имущество не облагается. Такой же порядок распространяется на правопреемников реорганизованных организаций, которые формируют баланс и отражают в нем движимое имущество, перешедшее к ним после 1 января 2013 года в результате реорганизации. Об этом сказано в письмах Минфина России от 25 сентября 2013 г. № 03-05-05-01/39723 (реорганизация в форме выделения), от 22 мая 2013 г. № 03-05-05-01/18084 (реорганизация в форме присоединения) и № 03-05-05-01/18166 и ФНС России от 1 июля 2013 г. № БС-4-11/11799 (реорганизация в форме преобразования).
Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по НДС экспортерам
Специальные разделы декларации
Если организация совершает операции, перечисленные в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, то она должна заполнить специальные разделы декларации по НДС, предусмотренные для экспортных операций. Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.*
Для отражения экспортных операций в декларации по НДС предусмотрены:
- раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»;
- раздел 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;
- раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена».
До утверждения новой формы налоговой декларации в этих же разделах отражаются экспортные операции в государства – участники Таможенного союза. Для целей расчета НДС у российских организаций к экспорту товаров приравнивается:
- изготовление товаров, предназначенных для экспорта в страны – участницы Таможенного союза (п. 7 ст. 1 протокола, ратифицированного Законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ);
- передача товаров по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности к лизингополучателю, а также по договорам товарного кредита или товарного займа (п. 9 ст. 1 протокола, ратифицированного Законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ).
Особенности заполнения декларации по НДС при экспорте в страны – участницы Таможенного союза разъяснены в письме Минфина России от 6 октября 2010 г. № 03-07-15/131.
Заполнение декларации
Декларацию нужно заполнить в рублях, без копеек. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
Если какие-либо показатели для заполнения декларации отсутствуют, то в соответствующих строках и графах поставьте прочерки.
После того как декларация составлена, последовательно пронумеруйте все страницы начиная с титульного листа. Показатель номера страницы (поле «Стр.»), имеющий три знако-места, записывается следующим образом: «001», «002»… «029» и т. д.
Об этом сказано в разделе II Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.
Для обозначения операций, которые отражаются в декларации, используйте коды, приведенные в приложении № 1 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.
Экспортные операции в страны – участницы Таможенного союза отражайте по кодам:
- 1010404 – при вывозе товаров, реализация которых в России облагается НДС по ставке 10 процентов;
- 1010403 – при вывозе остальных товаров;
- 1010419 – при оказании услуг по переработке давальческого сырья, ввезенного из стран – участниц Таможенного союза, с последующим вывозом продуктов переработки в другие страны.
Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 октября 2010 г. № 03-07-15/131.
На титульном листе декларации укажите:
- ИНН и КПП организации (ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте слева направо; в двух ячейках, оставшихся свободными, поставьте прочерк);
- номер корректировки (для первичной декларации – 0, для уточненной – проставляется порядковый номер уточненной декларации начиная с 1);
- код налогового периода согласно приложению № 3 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.
На титульном листе должны быть дата заполнения декларации и подписи представителей организации.
Такой порядок предусмотрен разделами II и III Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.
Заполнение раздела 4
В разделе 4 нужно отразить экспортные операции, по которым право на применение нулевой ставки документально подтверждено. В нем укажите:
- в графе 1 – код операции согласно приложению № 1 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н;
- в графе 2 – по каждому коду операции укажите налоговую базу по подтвержденным экспортным операциям;
- в графе 3 – по каждому коду операции укажите сумму вычетов входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для ведения подтвержденных экспортных операций;
- в графе 4 – по каждому коду операции укажите сумму НДС, ранее исчисленную по этим операциям, когда экспорт не был еще подтвержден;
- в графе 5 – по каждому коду операции укажите восстанавливаемую сумму входного НДС, ранее принятую к вычету, когда экспорт не был еще подтвержден.
Графы 4 и 5 раздела 4 нужно заполнить в том случае, если ранее организация не смогла вовремя подтвердить экспорт.
По строке 010 отразите общую сумму налога, принимаемую к вычету (сумма величин граф 3 и 4, уменьшенная на сумму величин графы 5).
Такой порядок предусмотрен разделом IX Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.
Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».