С 1 октября 2014 года вычеты НДС, начисленного с аванса, производятся в той сумме налога, которая начислена не просто со всего аванса, а с аванса, зачтенного в счет оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, услуги, переданные имущественные права). Эта норма означает, что поставщик, получивший аванс и исчисливший с него НДС, имеет право на вычет (зачет) только той части НДС, которая пропорционально сумме НДС, исчисленной с отгруженного товара.
Например, поставщик получит 118 рублей аванса и исчислил с него 18 рублей НДС в бюджет. Отгрузка была совершена на сумму 59 рублей в том числе НДС. Следовательно, поставщик имеет право на вычет 9 рублей налога, исчисленного с аванса. Оставшиеся 9 рублей можно будет принять к вычету в том периоде, когда состоится отгрузка товара на оставшиеся 59 рублей.
С 1 октября 2014 года НДС с аванса, принятый к вычету, восстанавливают в сумме, которая начислена не просто со всего аванса, а с аванса, зачтенного в счет оплаты за приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права)
В данном случае имеет место быть «зеркальное» отражения сумм к восстановлению. Дело в том, что сумму НДС, принятую к вычету с перечисленного аванса (частичной оплаты), покупатель (заказчик) должен восстановить:
– после оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав), поступивших (выполненных, оказанных, переданных) в счет перечисленного аванса (частичной оплаты) в денежной форме. В этом случае покупатель (заказчик) принимает к вычету сумму НДС, которая выделена в счете-фактуре, выставленном продавцом (исполнителем) при отгрузке. Восстановить НДС нужно в том квартале, в котором у покупателя (заказчика) появится право на вычет по товарам (работам, услугам, имущественным правам), поступившим в счет ранее перечисленного аванса (частичной оплаты);
– при расторжении (изменении условий) договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), в счет которого был перечислен аванс. В этом случае продавец (исполнитель) возвращает покупателю (заказчику) ранее перечисленный аванс (частичную оплату). Восстановить НДС нужно в том квартале, когда произошло расторжение (изменение условий) договора и возврат аванса (частичной оплаты).
Такой порядок следует из положений пунктов 2 и 12 статьи 171, пункта 9 статьи 172 и подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
С 01.10.2014 в Налоговом кодексе РФ прямо будет сказано, что восстановлению подлежит только часть суммы НДС, которая относится к полученному и поставленному на учет товару.
Например, покупатель перечислил аванс на сумме 118 рублей. Поставщик выставит счет-фактуру на аванс с указанием НДС – 18 рублей. Отгрузка будет совершена на сумму 59 рублей в том числе НДС. Следовательно, покупатель обязан восстановить НДС на сумму 9 рублей. Оставшиеся 9 рублей необходимо будет восстановить в том периоде, когда состоится отгрузка товара на оставшиеся 59 рублей.
30.07.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени