Можете возместить, то только после того, как подтвердите факт экспорта операций, в которых результат НИОКР будет использован.
По общему правилу, чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС и принять к вычету суммы входного налога по активам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции, организация должна подтвердить факт реального экспорта (ст. 165 НК РФ).
Так, применительно к порядку восстановления налога НДС по основному средству, которое стало использоваться в экспортных операциях специалисты контролирующих органов указывают на то, что НДС восстанавливает только один раз при первоначальном использовании основных средств в операциях, облагаемых по ставке 0 процентов. Даже если потом, через некоторое время, они снова начнут использоваться в операциях, облагаемых по ставке 0 процентов, больше НДС восстанавливать не нужно.
Это следует из положений подпункта 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 1 июня 2012 г. № 03-07-15/56 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 14 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9782).
Следовательно, после первой операции, в которой будет использован опытный образец, входной НДС по НИОКР принимается к вычету после подтверждения факта экспорта (ст. 165 НК РФ). В дальнейшем при использовании опытного образца в экспортных операциях НДС не восстанавливается и не пересчитывается.
Обоснование данной позиции приведено ниже в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база»
ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.06.2012 № 03-07-15/56 «По вопросам восстановления сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам при их использовании для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке (с изменениями на 26 февраля 2013 года)»
В документе учтено:
решение ВАС России от 26 февраля 2013 года N 16593/12.
В связи с вашим письмом о согласовании позиции ФНС России по вопросам восстановления сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам при их использовании для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
На основании подпункта 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 19 июля 2011 года N 245-ФЗ, вступившего в силу с 1 октября 2011 года, суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса, подлежат восстановлению в размере, ранее принятом к вычету, в случае дальнейшего использования таких основных средств для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке налога. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
Данное положение Кодекса распространяется на основные средства, приобретенные для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 18 (10) процентов, но в последующем используемые для операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке.
С учетом даты вступления в силу вышеуказанной нормы подпункта 5 пункта 3 статьи 170 Кодекса она действует в отношении основных средств, принятых на учет с 1 октября 2011 года.
Применительно к порядку восстановления налога на добавленную стоимость, установленному пунктом 5 статьи 170 Кодекса, расчет этого налога, подлежащего восстановлению по основным средствам, производится исходя из суммы налога, принятой к вычету, в той доле, в которой основные средства используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке налога, и пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Абзац пятый настоящего письма в части слов "в той доле, в которой основные средства используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке налога, и" не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации и не действует в указанной части - решение ВАС России от 26 февраля 2013 года N 16593/12.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В соответствии с абзацем четвертым подпункта 5 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, восстановленные на основании данного подпункта, подлежат вычету в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке. В связи с этим в случае дальнейшего использования основных средств в операциях, облагаемых по нулевой ставке, суммы налога, принятые к вычету на основании указанного абзаца подпункта 5 пункта 3 статьи 170 Кодекса, повторному восстановлению не подлежат.*
Второе предложение абзаца шестого настоящего письма не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации и не действует в указанной части - решение ВАС России от 26 февраля 2013 года N 16593/12.
18.07.2014 г.
С уважением,
Александр Ермаченко, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».