При вводе в эксплуатацию основного средства НДС необходимо распределить. Часть НДС принять к вычету, а другую часть включить в первоначальную стоимость основного средства. Первоначальная стоимость изменяться не будет. Амортизация должна начисляться, исходя из первоначальной стоимости (вместе с частью НДС). После начисления амортизации ее тоже необходимо распределять по видам деятельности, пропорционально выручке за отчетный период.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: Как отразить в бухучете входной НДС, если его сумма (часть суммы) будет включена в стоимость товаров (работ, услуг)
Возможны различные варианты в зависимости от использования приобретенных товаров (работ, услуг).
В момент приобретения товаров, работ, услуг НДС, выделенный в счете-фактуре, учтите на счете 19. Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов. Там, в частности, сказано, что на счете 19 учитывается НДС, уплаченный или подлежащий уплате поставщику. Поэтому при приобретении товаров, работ, услуг (имущественных прав) в учете сделайте проводки:
Дебет 10 (08, 44, 20, 26...) Кредит 60 (76)
– отражено поступление материалов, товаров, работ, услуг и т. д.;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен предъявленный поставщиком НДС.
Момент, когда организация сможет включить стоимость НДС в состав товаров, работ, услуг, основных средств, зависит от причины, по которой НДС учитывается в стоимости имущества (работ, услуг). Например, если организация использует приобретенное основное средство в двух видах деятельности (облагаемой и не облагаемой НДС), то входной НДС, который нужно включить в первоначальную стоимость имущества, можно будет определить только по окончании налогового периода (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ). В этот момент организация сделает проводку:
Дебет 08 Кредит 19
– входной НДС учтен в первоначальной стоимости имущества.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если же организация, например, занимается только розничной торговлей, переведенной на ЕНВД, то списать НДС со счета 19 на увеличение стоимости товаров можно в день их приобретения.
Из рекомендации «Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении»
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
2. Рекомендация: Как начислить амортизацию основных средств. Организация применяет специальный налоговый режим
ОСНО и ЕНВД
Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то она должна вести раздельный учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль. Поэтому если объект основных средств одновременно используется в обоих видах деятельности, то амортизационные отчисления по нему нужно распределить. Такие правила устанавливает пункт 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ.*
Пример распределения амортизации по объекту основных средств, которое одновременно используется в разных видах деятельности. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
ООО «Торговая фирма "Гермес"» в мае приобрело и ввело в эксплуатацию легковой автомобиль, который одновременно используется в обоих видах деятельности. Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно методом начисления. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
В бухгалтерском и налоговом учете организация применяет линейный способ амортизации. При вводе автомобиля в эксплуатацию в бухгалтерском и налоговом учете были определены одинаковые:
- первоначальная стоимость – 288 000 руб.;
- срок полезного использования – 4 года (48 мес.).
В бухучете годовая норма амортизации автомобиля равна:
1 : 4 г. ? 100% = 25%.
Годовая сумма амортизационных отчислений составляет:
288 000 руб. ? 25% = 72 000 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна:
72 000 руб. : 12 мес. = 6000 руб.
В налоговом учете сумма ежемесячной амортизации автомобиля составляет:
288 000 руб. : 48 мес. = 6000 руб.
«Гермес» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.
Поскольку автомобиль одновременно используется в обоих видах деятельности, начисленная по нему амортизация подлежит распределению. Сумма амортизации, начисленная по автомобилю в июне, составляет 6000 руб.
Сумма доходов, полученных «Гермесом» от различных видов деятельности в июне, составляет:
- по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 800 000 руб.;
- по розничной торговле – 650 000 руб.
Чтобы распределить в налоговом учете амортизацию между двумя видами деятельности организации, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.
Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации за июнь составляет:
1 800 000 руб. : (1 800 000 руб. + 650 000 руб.) = 0,735.
Сумма амортизации по автомобилю, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за июнь, равна:
6000 руб. ? 0,735 = 4410 руб.
Сумма амортизации по автомобилю, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, составляет:
6000 руб. – 4410 руб. = 1590 руб.
Поступление автомобиля и начисление амортизации по нему бухгалтер отразил следующими проводками:
Дебет 08 Кредит 60
– 288 000 руб. – приобретен автомобиль;
Дебет 01 Кредит 60
– 288 000 руб. – отражен ввод в эксплуатацию автомобиля;
Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации на общей системе налогообложения» Кредит 02
– 4410 руб. – начислена амортизация автомобиля за июнь в части, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;
Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации, облагаемой ЕНВД» Кредит 02
– 1590 руб. – начислена амортизация автомобиля за июнь в части, относящейся к деятельности организации на ЕНВД.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса