Целевой заем на жилье
Если работнику предоставляется целевой заем на строительство или покупку жилья (земельного участка под жилье), то материальная выгода от экономии на процентах, получаемая физлицом, не признается доходом в целях исчисления НДФЛ. Но при этом сотрудник должен иметь право на применение имущественного вычета в сумме денежных средств, израсходованных на данное жилье и направленных на погашение процентов по займу, подтвержденное уведомлением из ИФНС ( подп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ ).
Заем на иные цели
Если денежный заем выдается работнику на другие нужды, то в соответствии с пунктом 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ турфирма, являясь налоговым агентом, обязана определить налоговую базу при получении работником дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах.
Расчет налога
Материальная выгода от экономии на процентах (ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ) за пользование заемными средствами, выданными на прочие цели, является доходом работника, облагаемым НДФЛ ( п. 1 ст. 210 , подп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).
То есть облагаемый доход в виде материальной выгоды возникает у заемщика в следующих случаях:
1) по условиям договора займа предусмотрена уплата процентов по ставке, составляющей менее 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ;
2) выданный заем является беспроцентным.
При этом дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды определяется как день уплаты процентов ( подп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ ). Исчисление НДФЛ с материальной выгоды производится по ставке 35 процентов ( п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ ).
Пример
Турфирма предоставила сотруднику беспроцентный заем в размере 200 000 руб. сроком на шесть месяцев. Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 8,25 процента.
В данном случае облагаемая база по НДФЛ составит:
(200 000 руб. × (2/3 × 8,25%) : 12 мес. × 6 мес.) = 5500 руб.
А общая сумма НДФЛ за весь период пользования займом будет равна:
5500 руб. × 35% = 1925 руб.
Налог может быть удержан турфирмой-заимодавцем при выплате зарплаты сотруднику, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ ). Сумму НДФЛ, удержанную с материальной выгоды, организация обязана перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем удержания налога ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Если заем погашается частями, то НДФЛ с материальной выгоды исчисляется на каждое число погашения части займа.
Если договор расторгнут
В случае досрочного расторжения договора займа, если им предусмотрена такая возможность, на дату возврата долга материальной выгоды у налогоплательщика не возникает. Ведь в соответствии с пунктом 2 статьи 453 Гражданского кодекса РФ при расторжении договора обязательства сторон прекращаются. А определение материальной выгоды в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ связывается с наличием договора займа (кредита), поэтому при расторжении договора основания для определения матвыгоды нет.
Аналогичную позицию высказал Минфин России в письме от 28 января 2013 г. № 03-04-06/4-27.
Еще по этой теме: Определение материальной выгоды работников
Темы: