Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Новый приказ для расчета амортизации

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4

Возврат излишне удержанного НДФЛ

2 ноября 2015 875 просмотров

Сайт журнала «Зарплата в учреждении»

Электронный журнал «Зарплата в учреждении»

Возможность возврата налога

Налоговый период по налогу на доходы физических лиц установлен статьей 216 Налогового кодекса РФ. Это календарный год, в течение которого могут возникнуть ситуации, когда налог будет излишне удержан. Тогда переплату работнику придется вернуть в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса РФ.

Согласно абзацу 7 пункта 1 данной статьи, сумму налога, перечисленную в бюджет, бюджетному учреждению как налоговому агенту возвращает налоговый орган в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Причины переплаты

Рассмотрим распространенные случаи возникновения переплаты по НДФЛ.

Работнику не предоставлен вычет

Детские вычеты положены сотруднику до того момента, пока его доходы за календарный год не превысят 280 тыс. руб. Значит, предоставление вычетов необходимо прекратить, когда совокупный доход работника за все прошедшие месяцы окажется больше указанной суммы (подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ).

Стандартные детские вычеты применяются к доходам, которые облагаются налогом на доходы физлиц по ставке 13 процентов.

К ним относятся:

  • заработная плата и надбавки к ней;
  • премии;
  • отпускные;
  • компенсации за неиспользованный отпуск;
  • пособия по временной нетрудоспособности;
  • выплаты по гражданско-правовым договорам.

Доходы, не включаемые в лимит, определены статьей 217 Налогового кодекса РФ. В частности, это компенсации, установленные законодательством, выходное пособие при увольнении, детские пособия, пособие по беременности и родам, материальная помощь, если ее размер не превышает 4 тыс. руб., суточные в пределах 700 руб. в день по командировкам на территории России и 2500 руб. – по зарубежным.

Доходы, частично освобожденные от обложения НДФЛ, также учитываются при предоставлении стандартного налогового вычета, но только в части, с которой удерживается налог. На это обращено внимание в письме Минфина России от 21 марта 2013 г. № 03-04-06/8872.

На практике возникают ситуации, когда в отдельные месяцы налогового периода у сотрудника отсутствует доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов. Тогда стандартные вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход будет получен. Причем за каждый месяц налогового периода, включая те, в которых не было выплат дохода. Если же выплата дохода с какого-либо месяца полностью прекращается и не возобновляется до окончания налогового периода, то стандартный вычет за указанные месяцы такого периода не положен 0(письмо Минфина России от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15669).

Переплата по налогу возникает и в случаях, когда работник устраивается на новую работу. Здесь важно помнить, что детские вычеты предоставляются с месяца его поступления на работу и с учетом доходов, полученных в текущем году у предыдущих работодателей. 

Суммы доходов текущего года, полученные у предыдущих работодателей, можно узнать из справки по форме 2-НДФЛ. Она выдается на прежнем месте работы.

Аналогичное правило нужно применять и при установлении детского вычета сотруднику, прежде работающему в данном учреждении. То есть необходимо учитывать доход, полученный работником до момента его увольнения.

Если же работник утверждает, что данное место работы у него является первым или же он не работал длительное время, то отсутствие заработка в текущем году подтвердит трудовая книжка.

Разберем на примере, как правильно исчислить детский вычет, принимая во внимание установленный лимит и доходы по прежнему месту работы.

Пример

16 сентября 2013 года работник принят на работу в научно-исследовательскую лабораторию (бюджетное учреждение) на должность инженера на пятидневную рабочую неделю. Ему установлен оклад в размере 32 000 руб.

Работник представил в бухгалтерию справку 2-НДФЛ , подтверждающую его доход за 2013 год у прежнего работодателя, который составил 214 000 руб., а также документы, подтверждающие право на детский вычет, с заявлением о его получении. В сентябре 2013 года (21 рабочий день) сотрудником было отработано 11 дней, его заработок за этот период:

32 000 руб. : 21 раб. дн. × 11 раб. дн. = = 16 761,90 руб.

В итоге его совокупный доход за 2013 год по всем местам работы составил 230 761 руб. 90 коп., что меньше 280 000 руб. Значит, работник вправе получить в сентябре детский вычет в размере 1400 руб.

Если октябрь и ноябрь сотрудником будут отработаны полностью, то в октябре он еще будет иметь право на вычет, а в ноябре – уже нет.

Учтем, что для назначения вычетов у работодателя должны быть документы, подтверждающие правомерность их предоставления. А именно:

  • заявление сотрудника, написанное в произвольной форме;
  • копия свидетельства о рождении ребенка, а в случае его усыновления – выписка из решения суда;
  • справка с места учебы ребенка, которая представляется ежегодно (необходима в случае обучения ребенка по очной форме в возрасте от 18 до 24 лет);
  • иные необходимые подтверждающие документы.

Если работник купил квартиру, дом (их часть), он имеет право на имущественный вычет (ст. 220 Налогового кодекса РФ).

Предоставляется такой вычет по месту работы сотрудника на основании уведомления из налогового органа.

Налоговый статус сотрудника изменился

Размер налоговой ставки, применяемой при исчислении налога на доходы физических лиц, определен статьей 224 Налогового кодекса РФ. Он зависит от того, является ли физическое лицо налоговым резидентом.

Согласно пункту 3 данной статьи, все доходы нерезидентов, полученные от источников в России, облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов (за исключением доходов в форме дивидендов).

Ставка налога, по которой облагается заработная плата налоговых резидентов, составляет 13 процентов (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Если сотрудники-нерезиденты пробыли в России 183 дня и больше в течение 12 месяцев подряд (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ), то их налоговый статус меняется. В данном случае может возникнуть переплата налога.

Результат ошибки

Возврат излишне удержанного НДФЛ часто связан со счетной ошибкой или опечаткой, а также из-за сбоя программы при расчетах НДФЛ.

Возвращаем суммы

Работодатель вправе вернуть излишне удержанный налог за счет уменьшения НДФЛ, удержанного в будущем и исчисленного с доходов как налогоплательщика, у которого возникла переплата, так и других физических лиц, получающих у него доходы. Об этом сказано в абзаце 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Возврат из уменьшенного НДФЛ

Вернуть суммы учреждение должно в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет работника в банке, который должен быть указан в его заявлении (абз. 4 п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ).

На возврат налога отведено три месяца. Отсчет ведется с момента подачи работником заявления на возврат. За каждый день просрочки сотруднику причитаются проценты. Они начисляются на сумму излишне удержанного НДФЛ исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в дни нарушения срока (абз. 5 п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе подать заявление на возврат НДФЛ в течение трех лет с момента уплаты налога. Получается, что работодатель вправе отказать работнику, если тот пропустил срок обращения. Однако следует помнить: работник может отстоять свою правоту в суде.

Если же учреждение само выявит факт излишнего удержания сумм, оно обязано проинформировать об этом работника в течение 10 дней.

У работодателя не хватило средств

Однако у учреждения может не хватить перечислений в бюджет, необходимых для возврата.

Если суммы налога недостаточно, то за возвратом части налога следует обратиться в налоговый орган. Для этого учреждение по месту своего учета подает заявление о возврате переплаты.

К заявлению нужно приложить выписку из регистра налогового учета за период, относящийся к моменту излишнего удержания налога. Также необходимы документы, подтверждающие факт переплаты. Их надо представить в течение 10 дней с момента получения заявления от налогоплательщика (абз. 6 п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ).

Возврат налоговому агенту из бюджета излишне уплаченной суммы НДФЛ производится налоговым органом в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Инспекция должна сообщить в письменной форме о своем решении о возврате переплаты (или об отказе в осуществлении возврата) в течение пяти рабочих дней со дня принятия решения.

Если принято положительное решение, переплату по налогу на доходы физических лиц инспекция обязана вернуть в течение месяца после получения соответствующего заявления. Если указанный срок нарушен, на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты за каждый календарный день просрочки.

Если изменился статус

Что касается смены налогового статуса сотрудника, то пересчитывать налог по итогам года (в течение года) по ставке 13 процентов бухгалтеру не нужно. Дело в том, что излишне уплаченные суммы НДФЛ работнику вернут налоговики (п. 1.1 ст. 231 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 3 октября 2013 г. № 03-04-05/41061).

Для этого сотрудник должен самостоятельно пересчитать налог. И определить сумму НДФЛ, которая подлежит возврату. Затем отразить все расчеты в декларации по форме 3-НДФЛ и сдать ее в свою инспекцию (к декларации необходимо приложить документы, подтверждающие статус резидента в этом налоговом периоде).

Причем, уточнять уже поданные справки 2-НДФЛ работодателю не придется. Такое мнение высказали чиновники Минфина России в письме от 29 ноября 2012 г. № 03-04-06/6-335.

М.Н. Горбачевская,

директор ООО Аудиторско-консалтинговая фирма «Экспертный центр “Партнеры”»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Вы платите НДФЛ досрочно?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка