Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Детский вычет: сложные ситуации

29 октября 2014 33 просмотра

Сайт журнала «Учет в учреждении»

Электронный журнал «Учет в учреждении»

Статьи по теме

Когда возникает право на вычет

На стандартный налоговый вычет на каждого ребенка имеют право сотрудники, на обеспечении которых находятся дети. А именно: родители и их супруги (в том числе приемные), усыновители, опекуны или попечители (подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ). Такой вычет предоставляется с месяца рождения ребенка (установления опеки (попечительства)) до момента, когда ему исполнится 18 лет, а если он учится очно – до 24 лет.

Для предоставления вычета необходимо заявление

Согласно пункту 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ, детский вычет предоставляется работодателем на основании:

  • заявления сотрудника;
  • документов, подтверждающих право на такой налоговый вычет.

Указанное заявление нет необходимости писать ежегодно. Если оформить бессрочное заявление (без указания периода предоставления вычета), то до изменения права на стандартный вычет оно будет являться основанием для его предоставления в течение нескольких лет (письмо Минфина России от 27 апреля 2006 г. № 03-05-01-04/105). Аналогичная позиция высказана чиновниками и в более поздних письмах Минфина России от 8 августа 2011 г. № 03-04-05/1-551 и от 26 февраля 2013 г. № 03-04-05/8-131.

Однако необходимо учитывать сведения, представленные в заявлении. Например, если в нем указана сумма вычета, впоследствии измененная законодательно, то сотрудник должен написать работодателю новое заявление.

А как же поступить работодателю, если такое заявление не было представлено сотрудником? По данному вопросу есть следующая судебная практика.

Арбитры в постановлении ФАС Уральского округа от 11 ноября 2009 г. № Ф09-8703/09-С2 указали на то, что предоставление стандартного налогового вычета без письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих право на вычет, неправомерно.

Однако в другом более раннем постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 июня 2006 г. № А78-5657/05-С2-12/489-Ф02-2197/06-С1 была высказана иная позиция по данному вопросу. Так, суд установил, что представление работодателю справок, выданных администрацией муниципального образования, о наличии детей соответствующего возраста уже говорит о намерении работника получить такой вычет.

Поэтому, по мнению судей, предоставление вычета при отсутствии заявления не является нарушением законодательства. 

Необоснованное предоставление учреждением стандартного вычета влечет применение к нему ответственности согласно статье 123 Налогового кодекса РФ. А именно – взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы НДФЛ, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Может возникнуть и иная ситуация – заявление на детский вычет представлено работодателю в середине года. В таком случае НДФЛ нужно пересчитать (п. 1 письма Минфина России от 18 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-118).

Например, если право на вычет возникло у сотрудника в феврале 2014 года (в данном месяце родился ребенок), а соответствующие документы были представлены в бухгалтерию лишь в мае, то НДФЛ пересчитывается за период с февраля по апрель.

Если же право на вычет возникло в прошедших годах, то аналогичные действия делаются только с начала текущего года, то есть с января 2014 года. Ведь в таком случае вычет предоставляется не работодателем – налоговым агентом, а налоговой инспекцией. Причем при условии представления сотрудником налоговой декларации и подтверждающих документов (письмо Минфина России от 25 сентября 2013 г. № 03-04-06/39802).

Если у работника нет дохода

Напомним, что детский вычет предоставляется в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с Налоговым кодексом  РФ работник, имеющий детей, вправе написать заявление об отказе получения детского вычета в пользу второго родителя.

Однако отказаться от стандартного вычета на ребенка налогоплательщик может только при наличии права на него. То есть при отсутствии доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, передать право на вычет нельзя. Такую позицию высказал Минфин России в письмах от 23 мая 2013 г. № 03-04-05/18294, от 6 марта 2013 г. № 03-04-05/8-178, от 26 февраля 2013 г. № 03-04-05/8-133.

Об отсутствии оснований для передачи одному родителю права на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ, если у другого родителя нет доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, высказались и специалисты ФНС России в письме от 27 февраля 2013 г. № ЕД-4-3/3228@.

Кроме того, по мнению чиновников, получить вычет за другого родителя можно только в размере, ограниченном доходом отказавшегося родителя (письмо № 03-04-05/18294).

Помимо соответствующего заявления также необходимо наличие документа, подтверждающего размер доходов лица, отказавшегося от вычета. Как правило, для этого используется справка по форме 2-НДФЛ.

И не стоит забывать, что вычет будет действовать до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, превысит 280 тыс. руб. Значит, доходы лица, отказавшегося от вычета, необходимо подтверждать ежемесячно. Такой порядок предложен в письме Минфина России от 21 марта 2012 г. № 03-04-05/8-341

Иная позиция была высказана ФНС России в 2009 году. В письме от 4 марта 2009 г. № 3-5-03/233@ указано на то, что, если родитель состоит в трудовых отношениях, но находится, например, в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения заработной платы, он может отказаться от получения стандартного вычета на ребенка в пользу супруга.

Родители разведены

Далее рассмотрим такую ситуацию: у каждого из супругов имеется по одному ребенку от предыдущих браков. Они приняли решение об усыновлении. В таком случае оба родителя смогут получать вычет на совместно усыновленного ребенка в размере 3 тыс. руб. Поясним.

Размеры стандартных налоговых вычетов на детей, установленные подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, таковы:

  • 1400 руб. – на первого, а также второго ребенка;
  • 3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка, а также в том случае, если ребенок является инвалидом (предоставляется до достижения ребенком 18 лет) и инвалидом I или II группы (предоставляется на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента до достижения им 24 лет).

Минфин России в письме от 15 марта 2012 г. № 03-04-05/8-302 отметил, что при определении размера стандартного вычета учитывается общее количество детей, даже если первый ребенок – наиболее старший по возрасту (вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет).

Получается, если у каждого супруга есть ребенок от предыдущих браков, то совместно усыновленный ими ребенок будет считаться третьим по счету.

Вычет на третьего ребенка за каждый месяц налогового периода равен 3 тыс. руб.

Брак не зарегистрирован

Если родители не состоят в зарегистрированном браке, то не считается, что у ребенка только единственный родитель. То есть в этом случае нет оснований для предоставления вычета в двойном размере по подпункту 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

На это обращено внимание в письме Минфина России от 24 июля 2009 г. № 03-04-06-01/192). 

Установление отцовства в отношении родителей, не состоящих в браке между собой, в порядке, предусмотренном статьями 48 и 49 Семейного кодекса РФ, для целей применения удвоенного вычета значения не имеет (письмо Минфина России от 29 января 2014 г. № 03-04-05/3300).

Понятие «единственный родитель» (в целях применения подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ) подразумевает отсутствие у ребенка второго родителя в связи:

Отцовство ребенка может быть не установлено по следующим причинам:

  • в справке о рождении ребенка нет записи об отце (письмо Минфина России от 30 января 2013 г. № 03-04-05/877);
  • по желанию матери ребенка сведения о его отце в запись акта о рождении ребенка не внесены (ст. 17 Федерального закона от 15 ноября 1997 г. № 143-ФЗ, письмо Минфина России от 1 сентября 2010 г. № 03-04-05/5-516).

М.Г. Воропаева,

консультант по вопросам начисления зарплаты, социальных пособий и их налогообложения

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка