Чиновники принимают расходы в налоговом учете по нормам
Командировка торгового представителя на личном автомобиле. В письме от 21 мая 2010 г. № ШС-37-3/2199 налоговики, ссылаясь на подпункт 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, указывают, что к прочим относятся расходы на командировки, в частности расходы на проезд работника к месту назначения и обратно к месту постоянной работы.
Далее фискалы рассуждают так.
Поскольку (как следует из п. 2 ст. 786 Гражданского кодекса РФ) заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, то для целей налогообложения прибыли расходы работодателя на оплату стоимости проезда работника к месту командировки и обратно следует учитывать в суммах, подтвержденных проездным документом (билетом, квитанцией).
При направлении работника в служебную командировку на личном автомобиле билет, разумеется, отсутствует. В этом случае налоговики считают возможным выплатить работнику компенсацию за использование автомобиля для служебных поездок по нормам, установленным постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 (на основании подп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Напомним эти нормы.
Для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно сумма компенсации составляет 1200 руб. в месяц; свыше 2000 куб. см – 1500 руб.
Нетрудно понять, что командировка на автомобиле, скажем, из Волгограда в Москву с лихвой перекрывает эти нормы. Получается, что большую часть средств, потраченных на приобретение ГСМ, нельзя будет учесть в налоговых расходах?
На наш взгляд, это не так. И вот почему.
Согласно статье 168 Трудового кодекса РФ, в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы на проезд. Каким транспортом он туда едет, не оговаривается. ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 17 февраля 2006 г. № А66-7112/2005 прямо указал, что работник имеет право отправиться в место командировки на личном транспорте.
Поэтому в трудовом (коллективном) договоре нужно четко отделить случаи компенсации за использование легкового автомобиля в служебных целях от случаев возмещения стоимости ГСМ при направлении работника в командировку.
Кстати, крайне необходим будет и путевой лист, одними чеками за ГСМ здесь не обойдешься. Это следует из письма УФНС России по г. Москве от 12 октября 2007 г. № 28-11/097861. Отметим, что торговые организации могут разработать собственную форму путевого листа, утвердив ее в учетной политике. Но в этой форме должны быть отражены следующие :
– наименование и номер путевого листа;
– сведения о сроке действия путевого листа;
– сведения о собственнике (владельце) транспортного средства;
– сведения о транспортном средстве (в частности, показания спидометра при выезде из гаража и заезде в гараж, дату и время выезда транспортного средства с места постоянной стоянки и его заезда на указанную стоянку);
– сведения о водителе (в том числе дату и время проведения предрейсового и послерейсового медицинских осмотров).
Перечень обязательных реквизитов путевого листа утвержден приказом Минтранса России от 18 сентября 2008 г. № 152.
Кстати, торговым представителям нужно помнить, что такие записи в путевом листе, как «езда по городу», недопустимы. Как бы много точек им ни приходилось посещать за день, все они должны быть отражены в документе в порядке их посещения.
Это позволит снизить налоговые риски, но к нулю их, тем не менее, не сведет. Право учесть все налоговые расходы на ГСМ для личного автомобиля командированного работника налогоплательщику скорее всего придется отстаивать в суде.
Для НДФЛ нормы можно установить по соглашению сторон
Командировка торгового представителя на личном автомобиле. В отношении налога на доходы физлиц чиновники более лояльны.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ этим налогом не облагаются все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком своих трудовых обязанностей.
При этом Налоговый кодекс РФ не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях. А согласно статье 188 Трудового кодекса РФ, при использовании работником личного имущества ему выплачивается за это компенсация, размер которой определяется соглашением сторон трудового договора, составленным в письменной форме. Надо сказать, что такое мнение разделяет и Минфин России (письмо от 20 мая 2010 г. № 03-04-06/6-98).
Конечно, выходить за рамки экономической целесообразности не стоит. Однако наличие путевых листов с приложенными к ним чеками на приобретение ГСМ будет вполне достаточным основанием для обоснования размера возмещения.
Компенсации не облагаются страховыми взносами
Командировка торгового представителя на личном автомобиле. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, страховыми взносами не облагаются компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством), связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Представляется, что в данном случае также следует руководствоваться нормами Трудового кодекса РФ (как и в случае с НДФЛ).
Что касается взносов на страхование от травматизма и профессиональных заболеваний, то здесь ситуация выглядит следующим образом.
В пункте 10 Перечня, в котором приведены выплаты, не облагаемые взносами (утвержден постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765), сказано, что на компенсации, связанные с выполнением работниками трудовых обязанностей, не превышающие норм, предусмотренных законодательством, взносы не начисляются. Представляется, что и здесь речь должна идти о нормах, прописанных в Трудовом кодексе РФ. Косвенно подтверждает такой вывод письмо Минздравсоцразвития России от 12 марта 2010 г. № 550-19.
Работник фирмы занимает должность торгового представителя. Для распространения продукции фирмы он был направлен в командировку в Липецкую область, где находился в течение двух недель, перемещаясь между населенными пунктами. В командировку он отправился на личном автомобиле. В соответствии с трудовым договором работнику возмещается стоимость ГСМ, израсходованных за время поездки.
После возвращения из командировки работник представил путевой лист с указанием посещенных населенных пунктов и юридических лиц в них, а также чеки ГСМ на общую сумму 4320 руб.
Фирма признала эти суммы при расчете налога на прибыль. НДФЛ, обязательные страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве на них не начислялись.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 73 (70)
– 4320 руб. – начислена работнику компенсация за приобретение ГСМ в ходе командировки;
Дебет Кредит 50
– 4320 руб. – выплачены работнику деньги из кассы.
В рассматриваемом случае расчеты с работником можно отразить с помощью счета 70 или 73 (в зависимости от принятой учетной политики).
Важно запомнить
Работнику торговой фирмы, который поехал в командировку на личном автомобиле, следует возместить расходы на проезд (в данном случае это стоимость горюче-смазочных материалов, израсходованных за время поездки). По мнению налоговиков, компенсацию нужно выплачивать по нормам, которые предусмотрены для ситуаций, когда работник использует автомобиль для служебных разъездов. Хотя с такой точкой зрения можно и поспорить.
А вот что касается НДФЛ и страховых взносов (в том числе и на травматизм), то под обложение ими не подпадают компенсации, установленные законодательством. При этом нормы для таких компенсаций прописаны лишь в Трудовом кодексе РФ, где сказано, что размер выплаты устанавливается по соглашению сторон – работника и работодателя.