Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24
17 сентября 2015 4 просмотра

У нас директор является не резидентом, работает в Германии, трудовой договор на дистанционную работу. Зарплату директору начисляли ежемесячно и удерживали 30 % НДФЛ. Сейчас в связи с вышедшими новыми письмами Минфина --- (зарплата сотрудников, которые трудятся дистанционно в другом государстве, – это доход от источников за пределами Российской Федерации. С таких выплат работодатель не должен удерживать НДФЛ. Об этом – в письмах Минфина России от 15 июля 2015 г. № 03-04-06/40525 и № 03-04-06/40675.) Мы хотим пересчитать с начала года зарплату директора без НДФЛ. Как нам правильно сделать, перечислить меньше НДФЛ за оставшиеся месяца -сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь., т.е. уменьшить общую сумму по НДФЛ при перечислении, или надо Директору самому возвращать НДФЛ из налоговой.? НДФЛ ежемесячно за всех сотрудников мы перечисляем 180000 руб, за директор 30000 руб. Какими документами надо подтверждать не ризиденство работника. Директор Русский, уехал в Германию, доходы получает и в Германии то же. Прописка в России. В германии он проживает постоянно. В Россию приезжает раз в год на месяц.Отвечает Александр Родионов, эксперт Системы ГлавбухИзвените пож. Не директор, а коммерческий директор.И один из двух учредителей предприятия.На коммерческого директора это тоже не распространяется?

НДФЛ
Подскажите пож. У нас директор является не резидентом, работает в Германии, трудовой договор на дистанционную работу. Зарплату директору начисляли ежемесячно и удерживали 30 % НДФЛ. Сейчас в связи с вышедшими новыми письмами Минфина --- (зарплата сотрудников, которые трудятся дистанционно в другом государстве, – это доход от источников за пределами Российской Федерации. С таких выплат работодатель не должен удерживать НДФЛ. Об этом – в письмах Минфина России от 15 июля 2015 г. № 03-04-06/40525 и № 03-04-06/40675.) Мы хотим пересчитать с начала года зарплату директора без НДФЛ. Как нам правильно сделать, перечислить меньше НДФЛ за оставшиеся месяца -сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь., т.е. уменьшить общую сумму по НДФЛ при перечислении, или надо Директору самому возвращать НДФЛ из налоговой.? НДФЛ ежемесячно за всех сотрудников мы перечисляем 180000 руб, за директор 30000 руб. Какими документами надо подтверждать не ризиденство работника. Директор Русский, уехал в Германию, доходы получает и в Германии то же. Прописка в России. В германии он проживает постоянно. В Россию приезжает раз в год на месяц.
Отвечает Александр Родионов, эксперт Системы Главбух
Извините пож. Не директор, а коммерческий директор.И один из двух учредителей предприятия.На коммерческого директора это тоже не распространяется?»

Отвечает Александр Родионов, заместитель руководителя экспертной поддержки

На коммерческого директора данные письма распространяются, так как он не является руководителем организации. Порядок возврата НДФЛ описан ниже в рекомендации.

Источником для возврата переплаты могут быть предстоящие платежи по НДФЛ. В Вашем случае за счет налога удержанного из доходов других налогоплательщиков, по отношению к которым организация является налоговым агентом.

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Сотрудник может предоставить подтверждение своего резидентства, выданное Федеральным министерством финансов Германии или его уполномоченным представителем в оригинале либо в нотариально заверенной копии и без проставления на таком подтверждении апостиля.

Обоснование

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как вернуть излишне удержанный НДФЛ

<…>

За возвратом излишне удержанного НДФЛ человек может обратиться в организацию, которая удержала налог в качестве налогового агента. Для этого ему необходимо написать на имя руководителя организации заявление в произвольной форме. Об этом сказано в пункте 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Возврат налога кому-либо, кроме самого налогоплательщика (в т. ч. его наследникам), не производится. Налоговым законодательством это не предусмотрено. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 7 марта 2013 г. № 03-04-06/7028.

86.71117 (6,8,9)

Возврат налога наличными не допускается, поэтому в заявлении на возврат налога человек должен указать банковские реквизиты счета, на который налоговому агенту следует перечислять излишнеудержанную сумму (абз. 4 п. 1 ст. 231 НК РФ, письмо Минфина России от 17 февраля 2011 г. № 03-04-06/9-31).

Заявление о возврате налога человек может подать в течение трех лет с момента его удержания (п. 7 ст. 78 НК РФ). При этом право на обращение за возвратом налога не зависит от наличия трудовых (гражданско-правовых) отношений между человеком и организацией на дату подачи заявления. Например, заявление о возврате излишне удержанной суммы человек вправе подать в организацию и после увольнения из нее, но до истечения срока, предусмотренного для возврата налога. В этом случае налоговый агент обязан вернуть излишне удержанный НДФЛ уволенному сотруднику. При этом подтверждения того, что налог не был возвращен налоговой инспекцией, не требуется. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 декабря 2012 г. № 03-04-06/4-370 и от 24 декабря 2012 г. № 03-04-05/6-1430.

Источниками для возврата переплаты могут быть предстоящие платежи по НДФЛ, удержанному и подлежащему перечислению в бюджет:

  • из доходов того же человека, у которого возникла переплата (например, если сотрудник, у которого была удержана излишняя сумма НДФЛ, продолжает работать в организации);
  • из доходов других налогоплательщиков, по отношению к которым организация является налоговым агентом.

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Налоговые ставки, по которым был удержан НДФЛ, направляемый организацией на возврат переплаты, значения не имеют. Например, налог, рассчитанный по ставке 13 процентов, можно вернуть за счет сумм НДФЛ, начисленных по ставкам 9, 13, 30 или 35 процентов. Вместе с тем, налоговые агенты обязаны вести раздельный учет доходов (суммНДФЛ), в отношении которых применяются разные налоговые ставки (п. 3 ст. 226 НК РФ).

12.72899 (6,8,9)

Ситуация: может ли работодатель зачесть переплату по НДФЛ, возникшую у сотрудника в связи с приобретением статуса резидента

Да, может. Объясняется это следующим.

Если человек находится на территории России меньше 183 дней в течение последних 12 месяцев, то он является нерезидентом РФ. Доходы, которые он получает у российского работодателя, будут облагаться НДФЛ по ставке 30 процентов. Если статус сотрудника изменится и он будет признан резидентом России согласно статье 207 Налогового кодекса РФ, то НДФЛ с его доходов будетудерживаться по ставке 13 процентов.

Если в течение налогового периода более 183 дней гражданин проработал в одной организации, то он стал резидентом. В этом случае НДФЛ, начисленный с начала года, может пересчитать сам работодатель. Начиная с месяца, в котором человек получил статус резидента, НДФЛ, удержанныйорганизацией по ставке 30 процентов, будет засчитываться при определении налоговой базы по НДФЛ. При этом в налоговую базу включаются и те доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 12 августа 2011 г. № 03-04-08/4-146 и ФНС России от 9 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9150.

Переплату, которая образовалась при смене статуса, работодатель может засчитывать до конца налогового периода. Для этого от работника нужно соответствующее заявление. И только чтобы вернуть переплату по НДФЛ, которая осталась в бюджете по итогам налогового периода, придется обращаться в ИФНС по местожительству (местопребыванию).

Чтобы по итогам года вернуть переплату по НДФЛ, возникшую в связи со сменой статуса, человеку нужно обратиться в налоговую инспекцию по своему местожительству (местопребыванию) и представить:

Такой порядок предусмотрен пунктом 1.1 статьи 231 и пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Срок возврата

86.71118 (6,8,9)

Переплату по НДФЛ организация должна перечислить на банковский счет человека в течение трех месяцев со дня получения от него заявления. Сообщать о возврате в налоговую инспекцию не нужно (письмо Минфина России от 18 октября 2013 г. № 03-04-06/43608). Если в течение трех месяцев организация не вернет налогоплательщику переплату (полностью или частично), то на сумму невозвращенного налога она должна будет начислить проценты за каждый день просрочки. Проценты начисляются по ставкам рефинансирования, действовавшим в дни нарушения срока возврата. Такой порядок предусмотрен абзацами 3–5 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. При этом сумма начисленных процентов от налогообложения не освобождается. Подобные доходы не поименованы встатье 217 Налогового кодекса РФ, следовательно, при выплате процентов с них нужно удержать НДФЛ. Правомерность такого вывода подтверждается письмом Минфина России от 22 августа 2013 г. № 03-04-05/34450.

Организация сама обнаружила переплату

Если переплату по НДФЛ организация – налоговый агент обнаружит самостоятельно, она обязана сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 рабочих дней (абз. 2 п. 1 ст. 231, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Форма и способ сообщения о наличии переплаты по НДФЛ Налоговым кодексом РФ не предусмотрены. Поэтому налоговый агент вправе направить налогоплательщику сообщение в произвольной форме. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-04-06/6-112.

12.72900 (6,8,9)

Ситуация: может ли организация самостоятельно вернуть сотруднику сумму НДФЛ, удержанную по ставке 30 процентов. В течение года сотрудник стал налоговым резидентом

Нет, не может.

В рассматриваемой ситуации возврат излишне удержанного НДФЛ производится налоговой инспекцией по окончании налогового периода (п. 1.1 ст. 231 НК РФ, письма Минфина России от 31 марта 2011 г. № 03-04-05/6-204 и от 21 марта 2011 г. № 03-04-06/6-48). Однако организация может зачесть (полностью или частично) сумму НДФЛ, удержанную по ставке 30 процентов, в счет НДФЛ, который долженудерживаться по ставке 13 процентов.

Если сотрудник непрерывно проработал в организации более 183 дней в году (например, с 1 января по 3 июля), то он приобретает статус налогового резидента (п. 2 ст. 207 НК РФ). Начиная с того месяца, в котором документально подтвержденный срок пребывания сотрудника в России превысил 183 дня, бухгалтер организации должен удерживать из его доходов НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

НДФЛ рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Следовательно, суммы НДФЛ, удержанные по ставке 30 процентов до приобретения сотрудником статуса налогового резидента, подлежат зачету при удержании НДФЛ после того, как сотрудник стал резидентом.

Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина России от 22 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-233, от 21 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-226, от 19 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-224, от 12 августа 2011 г. № 03-04-08/4-146 и ФНС России от 21 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15413, от 9 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9150.

Если по итогам года сумма НДФЛ, излишне удержанного по ставке 30 процентов, будет больше, чем сумма налога, удержанного по ставке 13 процентов, разницу сотрудник сможет вернуть через налоговую инспекцию (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Для этого по окончании налогового периода он должен подать в налоговую инспекцию по месту своего учета заявление и декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ. По просьбе сотрудника организация должна предоставить ему документы, необходимые для подтверждения доходов, а также начисленных и уплаченных в бюджет сумм НДФЛ. Например, форму 2-НДФЛ и справку с места работы, составленную на основании табелей учета рабочего времени. Продолжительность своего пребывания в России сотрудник может подтвердить копией паспорта с отметками пограничной службы о пересечении границы. Представлять в налоговую инспекцию справку, подтверждающую статус сотрудника (их выдает Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных), для возврата излишне удержанной суммы НДФЛ не требуется. Обратиться в налоговую инспекцию за возвратом этой суммы гражданин вправе в течение трех лет с момента возникновения переплаты. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 25 мая 2011 г. № АС-3-3/1855.

Пример зачета излишне удержанного НДФЛ сотруднику, который приобрел статус налогового резидента в течение года. Перерасчет НДФЛ за истекшие месяцы налогового периода и зачет излишне удержанной суммы сотруднику организация – налоговый агент производит самостоятельно

Гражданин Молдавии А.С. Кондратьев работает по трудовому договору в ООО «Альфа» с 6 мая 2015 года. Он прибыл в Россию 29 декабря 2014 года. До этого момента Кондратьев в России не был.

Организация ежемесячно начисляет Кондратьеву зарплату в сумме 25 000 руб.

За май–июнь 2015 года его доход составил 50 000 руб. (25 000 руб. ? 2 мес.). На момент получения дохода за май и июнь Кондратьев находился в России менее 183 дней. Поэтому за данный период с него был удержан и перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 30 процентов в сумме 15 000 руб. (50 000 руб. ? 30%).

К моменту начисления зарплаты за июль срок пребывания Кондратьева в России в течение 12 месяцев, следующих подряд, превысил 183 дня (с 29 декабря 2014 года по 1 июля 2015 года). Кондратьев стал резидентом. С этого момента бухгалтер «Альфы» рассчитывает НДФЛ с его доходов по ставке 13 процентов с учетом положений пункта 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ. То есть ставку налога 13 процентов он применяет по отношению ко всем доходам, полученным Кондратьевым с начала года, с зачетом ранее удержанных сумм. Права на стандартные вычеты Кондратьев не имеет.

Операции, связанные с удержанием НДФЛ из доходов Кондратьева, отражены в бухучете следующими записями:

В мае:

Дебет 26 Кредит 70
– 25 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 7500 руб. (25 000 руб. ? 30 %) – удержан НДФЛ по ставке 30 процентов;

Дебет 70 Кредит 50
– 17 500 руб. (25 000 руб. – 7500 руб.) – выдана зарплата Кондратьеву;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 7500 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 30 процентов.

В июне:

Дебет 26 Кредит 70
– 25 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 7500 руб. (25 000 руб. ? 2 мес. ? 30 % – 7500 руб.) – удержан НДФЛ по ставке 30 процентов;

Дебет 70 Кредит 50
– 17 500 руб. (25 000 руб. – 7500 руб.) – выдана зарплата Кондратьеву;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 7500 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 30 процентов.

При начислении зарплаты за июль сумма НДФЛ нарастающим итогом с начала года составляет:
25 000 руб. ? 3 мес. ? 13% = 9750 руб.

Сумма удержанного и перечисленного к этому времени налога – 15 000 руб. Поэтому с доходов Кондратьева за июль «Альфа» не удерживает налог. Не возникает обязанности по перечислению НДФЛ в бюджет и при начислении зарплаты за август:
25 000 руб. ? 4 мес. ? 13% < 15 000 руб.

Операции по начислению и выдаче зарплаты в июле и августе отражаются в бухучете следующими записями:

Дебет 26 Кредит 70
– 25 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву;

Дебет 70 Кредит 50
– 25 000 руб. – выдана зарплата Кондратьеву.

При расчете НДФЛ с доходов сотрудника за сентябрь возникшая переплата зачтена полностью. Сумма налога, которая должна быть удержана и перечислена в бюджет с зарплаты за сентябрь, составляет:

25 000 руб. ? 5 мес. ? 13% – 7500 руб. ? 2 мес. = 1250 руб.

Дебет 26 Кредит 70
– 25 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за сентябрь;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1250 руб. – удержан НДФЛ по ставке 13 процентов (с зачетом ранее удержанных сумм);

Дебет 70 Кредит 50
– 23 750 руб. (25 000 руб. – 1250 руб.) – выдана зарплата Кондратьеву;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 1250 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 13 процентов.

В октябре операции по удержанию НДФЛ с зарплаты Кондратьева отражены в бухучете «Альфы» следующими записями:

Дебет 26 Кредит 70
– 25 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за октябрь;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 3250 руб. (25 000 руб. ? 6 мес. ? 13 % – 7500 руб. ? 2 мес. – 1250 руб.) – удержанНДФЛ по ставке 13 процентов (с зачетом ранее удержанных сумм);

Дебет 70 Кредит 50
– 21 750 руб. (25 000 руб. – 3250 руб.) – выдана зарплата Кондратьеву.

Аналогичные проводки бухгалтер «Альфы» сделал в учете в ноябре и декабре.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка