Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
6 октября 2015 158 просмотров

НДФЛ с дивидендов. Справка 2-НДФЛ ВОПРОС: Как считать НДФЛ с дивидендов – помесячно или с нарастающего итога как по заработной плате.Пример:С января по август (за 8 месяцев) выполнялись ежемесячно выполнялись следующие операции:Дебет 84 Кредит 75-2 76401=90 начислены дивиденды участнику акционеру, который не состоит в штате организации.Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» 9932=удержан НДФЛ с дивидендов участника, акционера, который не работает в организации;76401,90*13%=9932Дебет 75-2 Кредит 51– 66469,90 (76401руб. 90коп. – 9932 руб.) – перечислены дивиденды В итоге за 8 месяцев Начислено дивидендов 611215=20 Сумма НДФЛ удержанная и перечисленная (9932*8=79456)А если начислить НДФЛ с итоговой суммы за 8 месяцев получается 79458.

Определять НДФЛ с дивидендов необходимо при каждой выплате (п. 3 ст. 214 НК РФ, письмо Минфина России от 23.04.2015 № 03-04-06/23348). То есть если в течение года дивиденды выплачиваются неоднократно, не нужно считать сумму налога нарастающим итогом (п. 12 ст.214 НК РФ).

Обоснование

ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 23.04.2015 № 03-04-06/23348

Об уплате налога на доходы физических лиц при неоднократной в течение налогового периода выплате дивидендов

Вопрос

Просим дать разъяснения по вопросу исчисления суммы налога на доходы физических лиц (далее - налог) Депозитарием Банка, исполняющего обязанности налогового агента, при выплате доходов в виде дивидендов по акциям российских организаций.

Согласно пункту 3 статьи 214 НК РФ исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с главой 23 НК РФ налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 НК РФ. Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляется в соответствии со статьей 214 НК РФ с учетом положений статьи 226.1 НК РФ (пункт 4 статьи 214 НК РФ).Пунктом 12 статьи 226.1 НК РФ установлено, что при выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в виде натуральной формы) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Правильно ли Банк понимает, что пункт 12 статьи 226.1 НК РФ распространяется и на выплаты доходов в виде дивидендов по акциям российских организаций. Таким образом, при выплате Депозитарием Банка, исполняющего обязанности налогового агента, доходов в виде дивидендов по акциям российских организаций более одного раза в течение налогового периода исчисление налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога. В случае несогласия с позицией Банка просим указать иной порядок исчисления налога.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при неоднократной в течение налогового периода выплате дивидендов и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации установлены статьей 214 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 указанной статьи исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляются в соответствии с данной статьей с учетом положений статьи 226.1 Кодекса.То есть положения статьи 226.1 Кодекса применяются в случаях, не урегулированных статьей 214 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 214 Кодекса предусмотрено, что исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов.

Таким образом, положение пункта 12 статьи 226.1 Кодекса, предусматривающее, что при выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога, к доходам в виде дивидендов не применяется*.

Из статьи журнала «Зарплата», №8, август 2015

Как считать НДФЛ с промежуточных дивидендов
<…>

КАК НАЧИСЛИТЬ НДФЛ НА ПРОМЕЖУТОЧНЫЕ ДИВИДЕНДЫ ПО АКЦИЯМ

Если дивиденды получает физическое лицо, при их выплате компания становится налоговым агентом по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Минфин России в письме от 23.04.2015 № 03-04-06/23348 уточнил порядок удержания НДФЛ из сумм промежуточных дивидендов, выплачиваемых акционерными обществами.

Как пояснили чиновники, НДФЛ с дивидендов по акциям рассчитывается по каждому налогоплательщику при каждой выплате дохода. Покажем это на примере.

ПРИМЕР 1

АО «Балканские фрукты» применяет общую систему налогообложения. Согласно уставу общество выплачивает дивиденды ежеквартально.

За II квартал 2015 года компания получила прибыль в размере 300 000 руб. После уплаты налога на прибыль чистая прибыль составила 240 000 руб. [300 000 руб. – (300 000 руб. ? 20%)].

Общее собрание акционеров решило направить ее на выплату дивидендов (ст. 42 Закона № 208-ФЗ). Акции распределены между акционерами следующим образом (п. 2 ст. 31 и п. 2 ст. 32 Закона № 208-ФЗ):

— 20 привилегированных и 40 обыкновенных акций принадлежат генеральному директору АО (налоговый резидент РФ);

— 10 привилегированных и 30 обыкновенных акций принадлежат гражданину Республики Сербия (налоговый нерезидент РФ).

Как рассчитать сумму дивидендов и начислить на нее НДФЛ, если:

— номинальная стоимость акции — 1000 руб.;

— по привилегированным акциям дивиденды выплачиваются в размере 25% их номинальной стоимости (п. 2 ст. 32 Закона № 208-ФЗ);

 в I квартале 2015 года дивиденды генеральному директору были начислены в сумме 5000 руб. — по привилегированным акциям и 54 000 руб. — по обычным акциям. Гражданину Сербии — в размере 2500 руб. — по привилегированным акциям и 39 000 руб. — по обычным акциям;

— в 2015 году общество не получало дивиденды от участия в других компаниях.

Решение

Сначала определим сумму дивидендов по каждому акционеру

Расчет дивидендов за II квартал

Прибыль, которую можно израсходовать на выплату дивидендов, нужно уменьшить, помимо налога на прибыль, на сумму дивидендов по привилегированным акциям (п. 4 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н).

По одной привилегированной акции общество должно начислить дивиденды в сумме 250 руб. (1000 руб. ? 25%). Всего 7500 руб. (250 руб. ? 20 акций + 250 руб. ? 10 акций).

Сумма дивидендов на одну обыкновенную акцию определяется по формуле:

Следовательно, дивиденд на одну обыкновенную акцию составит 3321 руб. [(240 000 руб. – 7500 руб.): (40 акций + 30 акций)].

Таким образом, за II квартал генеральному директору дивиденды будут выплачены в сумме:

— 5000 руб. (250 руб. ? 20 акций) — по привилегированным акциям;

— 132 840 руб. (3321 руб. ? 40 акций) — по обыкновенным акциям.

Акционеру АО — гражданину Сербии:

— 2500 руб. (250 руб. ? 10 акций) — по привилегированным акциям;

— 99 630 руб. (3321 руб. ? 30 акций) — по обыкновенным акциям.

Расчет НДФЛ

Определять НДФЛ с дивидендов акционерное общество должно по каждому физическому лицу и при любой выплате (п. 3 ст. 214 НК РФ, письмо Минфина России от 23.04.2015 № 03-04-06/23348).

То есть если в течение 2015 года дивиденды выплачиваются неоднократно, не нужно считать сумму налога нарастающим итогом и зачитывать уплаченные за I квартал суммы НДФЛ (п. 12 ст.214 НК РФ)*.

При расчете НДФЛ с дивидендов никакие налоговые вычеты акционерам не предоставляются (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Так как общество не получало доходы от участия в других компаниях, НДФЛ с дивидендов акционерам за II квартал нужно начислить в сумме:

— 17 919 руб. [(5000 руб. + 132 840 руб.) ? 13%] — с дивидендов генерального директора (п. 1 ст. 224 НК РФ);

— 15 320 руб. [(2500 руб. + 99 630 руб.) ? 15%] — с дивидендов гражданина Сербии (абз. 2 п. 3 ст. 224 НК РФ и п. 2 ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Союзным Правительством Союзной Республики Югославия от 12.10.95).

Если компания получала дивиденды от участия в других компаниях, их нужно будет учесть при расчете НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых акционерам (абз. 2 п. 2 ст. 210 НК РФ).

Формула для расчета приведена в пункте 5 статьи 275 Налогового кодекса.

Перечислить налог в бюджет акционерные общества обязаны не позднее одного месяца с даты выплаты дивидендов (п. 4 ст. 214 и подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ, письмо Минфина России от 23.01.2015 № 03-04-06/1951).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Статьи по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка