законодательство не содержит ответа на вопрос, по какой сроке Отчета о движении денежных средств отражать проценты по депозитам и по остатку на счете. Разъяснений нет.
По общему правилу, к денежным потокам от текущих операций относятся денежные потоки от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности, приносящей выручку. Поэтому будет правильным отражать начисленные проценты (и по депозиту, и по остатку на счете) по строке 4319 «Прочие поступления» раздела «Денежные потоки от финансовых операций».
Вместе с тем, если организация отразит проценты по краткосрочному депозиту и по остатку на счете по строке 4119 «Прочие поступления» раздела «Денежные потоки от текущих операций», это не будет ошибкой. Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно отнесены к тому или иному разделу, классифицируются как денежные потоки от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Как составить отчет о движении денежных средств
В отчете о движении денежных средств отражают все поступления и платежи организации, а также остатки средств на начало и конец отчетного периода (п. 6 ПБУ 23/2011). Типовая форма такого отчета утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Ее нужно заполнять только по итогам года и сдавать в составе годовой бухгалтерской отчетности.
Кто обязан составлять
Составлять отчет о движении денежных средств должны все организации, которые ведут бухучет. Из этого правила есть два исключения. Не представлять такой отчет могут, во-первых, малые предприятия, если и без него можно оценить финансовое положение организации (п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, п. 85 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Во-вторых, некоммерческие организации (п. 85 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
В отчете о движении денежных средств приводят данные о трех видах деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Конечно, если есть что отражать. Для каждого такого вида деятельности в отчете предусмотрен свой раздел:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- «Денежные потоки от текущих операций»;
- «Денежные потоки от инвестиционных операций»;
- «Денежные потоки от финансовых операций».*
Денежные потоки – это не что иное, как платежи организации и поступления денежных средств, а также денежных эквивалентов (п. 6 ПБУ 23/2011).
Однако те платежи и поступления, которые не влияют на общую сумму денежных средств и денежных эквивалентов, включать в отчет не нужно. Даже если они меняют состав таких показателей. В частности, не нужно отражать в отчете:
- платежи, связанные с инвестированием денежных средств в денежные эквиваленты;
- поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (кроме начисленных процентов);
- валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);
- обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
- другие аналогичные платежи и поступления (например, получение наличных со счета в банке, сдача наличных в банк, перевод с одного счета организации на другой, зачисление денежныхсредств в аккредитивы).
Это следует из пункта 6 ПБУ 23/2011.
По каждой группе денежных потоков определите, сколько денежных средств поступило и сколько уменьшилось, а также результат такого поступления и расходования за отчетный период. Если однозначно классифицировать денежный поток не удается, относите его к группе денежных потоков от текущих операций. Это установлено пунктами 12 и 13 ПБУ 23/2011.
Остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода (т. е. года) определите в целом по организации с учетом филиалов и представительств. Показатели отчетного года отразите в сопоставлении с аналогичными данными за предыдущий год.
Порядок заполнения
Правила заполнения отчета о движении денежных средств прописаны в ПБУ 23/2011, утвержденном приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н. Но их обязательно придерживаться, только если форму готовите для сдачи в налоговую инспекцию в составе годовой бухгалтерской отчетности.
В остальных же случаях (в частности, когда отчет заполняете для учредителей, Росстата или для банка) строго следовать правилам ПБУ 23/2011 не обязательно. Достаточно соблюсти общие требования к формированию бухгалтерской отчетности, которые прописаны в ПБУ 4/99.*
Денежные потоки от финансовых операций*
По строке 4310 отразите итоговые поступления от финансовых операций. Их можно получить, сложив показатели строк 4311–4319.
По строке 4311 укажите сумму кредитов и займов, полученных от банков и других организаций, без учета процентов.
По строкам 4312 и 4313 отразите вклады собственников компании, внесенные в отчетном году.
По строке 4320 отразите итоговую сумму платежей по финансовой деятельности. Ее можно получить, если сложить показатели строк 4321–4329.
По строке 4321 в круглых скобках отразите сумму займов и кредитов, которые были погашены организацией в отчетном году.
По строке 4322 укажите сумму дивидендов, которая была выплачена учредителям.
По строке 4300 отразите сальдо денежных потоков от финансовых операций. Его можно получить, если вычесть из показателей строки 4310 показатели строки 4320.
По строке 4400 укажите сальдо денежных потоков. Его вы получите, сложив показатели строк4100, 4200 и 4300.
По строке 4450 укажите данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов на начало года. Состав этой величины раскройте в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Состав денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года раскрывается организацией в пояснениях (п. 22 ПБУ 23/2011).
По строке 4500 укажите остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода. Определить его можно, если к сальдо на начало года прибавить обороты за год и изменения курса иностранной валюты (строка 4400 + строка 4450 + строка 4490).
По строке 4490 отразите разницу, которая возникла при пересчете денежных потоков и остатков денежных средств в иностранной валюте по курсам на разные даты (п. 19 ПБУ 23/2011). Если отрицательные курсовые разницы превышают положительные, то полученную разницу покажите в круглых скобках.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Таблица: Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств
Форма Отчета о движении денежных средств утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Подробнее о том, с какого момента нужно применять эту форму, см. Какие документы нужно сдавать в составе бухгалтерской отчетности.
Наименование |
Код строки* |
Формирование показателей Отчета** |
Денежные потоки от текущих операций*** |
||
Поступления – всего |
4110 |
Строка 4111 + строка 4112 + строка 4113 + строка 4119 |
в том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг |
4111 |
Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»* |
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей |
4112 |
Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
от перепродажи финансовых вложений |
4113 |
Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
прочие поступления |
4119 |
Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 98 «Доходы будущих периодов», 91-1 «Прочие доходы» |
Платежи – всего |
4120 |
Строка 4121 + строка 4122 + строка 4123 + строка 4124 + строка 4125 |
в том числе: поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги |
4121 |
Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
в связи с оплатой труда работников |
4122 |
Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
процентов по долговым обязательствам |
4123 |
Кредитовый оборот по счетам 51, 52 в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (за исключением сумм, начисленных по этим счетам в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы») |
налога на прибыль организаций |
4124 |
Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
прочие платежи |
4125 |
Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 57 «Переводы в пути», 68 «Расчеты по налогам и сборам» (за исключением субсчета «Расчеты по налогу на прибыль»), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91-2 «Прочие расходы» |
Сальдо денежныхпотоков от текущих операций |
4100 |
Строка 4110 – строка 4120 |
Денежные потоки от инвестиционных операций |
||
Поступления – всего |
4210 |
Строка 4211 + строка 4212 + строка 4213 + строка 4214 + строка 4219 |
в том числе: от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) |
4211 |
Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
от продажи акций других организаций (долей участия) |
4212 |
Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части поступлений от продажи акций и долей других организаций) |
от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требованияденежных средств к другим лицам) |
4213 |
Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 58-3 «Предоставленные займы» |
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях |
4214 |
Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
прочие поступления |
4219 |
Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Платежи – всего |
4220 |
Строка 4221 + строка 4222 + строка 4223 + строка 4224 + строка 4229 |
в том числе: в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов |
4221 |
Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
в связи с приобретением акций других организаций (долей участия) |
4222 |
Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 58-1 «Паи и акции», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» |
в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требованияденежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам |
4223 |
Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» |
процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива |
4224 |
Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в части сумм, начисленных по этим счетам в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы») |
прочие платежи |
4229 |
Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций |
4200 |
Строка 4210 – строка 4220 |
Денежные потоки от финансовых операций* |
||
Поступления – всего |
4310 |
Строка 4311 + строка 4312 + строка 4313 + строка 4314 + строка 4319 |
в том числе: получение кредитов и займов |
4311 |
Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» |
денежных вкладов собственников (участников) |
4312 |
Дебетовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» |
от выпуска акций, увеличения долей участия |
4313 |
Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. |
4314 |
Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
прочие поступления |
4319 |
Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»* |
Платежи – всего |
4320 |
Строка 4321 + строка 4322 + строка 4323 + строка 4329 |
в том числе: собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выхода из состава участников |
4321 |
Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» |
на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) |
4322 |
Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» |
в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов |
4323 |
Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» |
прочие платежи |
4329 |
Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Сальдо денежных потоков от финансовых операций |
4300 |
Строка 4310 – строка 4320 |
Сальдо денежныхпотоков за отчетный период |
4400 |
+ (–) Строка 4100 + (–) строка 4200 + (–) строка 4300 |
Остаток денежныхсредств и денежныхэквивалентов на начало отчетного периода |
4450 |
Сальдо по счетам 50, 51, 52, 55, 57 на 1 января отчетного года |
Остаток денежныхсредств и денежныхэквивалентов на конец отчетного периода |
4500 |
Строка 4450 + (–) строка 4400 |
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю |
4490 |
Курсовые разницы, которые образовались в результате отличия курса валюты на дату заполнения Отчета и на дату совершения операций в иностранной валюте |
04.06.2014г.
С уважением,
Чекалова Наталья, эксперт БСС «Системы Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным, ведущим экспертом БСС «Система Главбух»