Выручку от реализации земельных участков отразите по строке 014 Приложения 1 к Листу 02.
Расходы по приобретению прав на землю – по строке 060 Приложения 2 к Листу 02.
Косвенные расходы (в размере амортизационных отчислений по зданиям за период с января 2015г. по июнь 2015г.) – по строке 040 Приложения 2 к Листу 02.
Расходы на строительно-монтажные работы 2014 года, а также амортизационные начисления за 2014 год – по строкам 400-403 Приложения 2 к Листу 02. Их нельзя отразить в расходах текущего периода (так как они относятся к прошлому году). Но на их сумму можно скорректировать текущую налоговую базу, не подавая уточненные декларации за 2014 год.
Выручку от реализации здания – по строке 030 Приложения 3 к Листу 02.
Остаточную стоимость зданий – по строке 040 Приложения 3 к Листу 02. По этой же строке отразите расходы, понесенные в связи с продажей (например, плату за нотариальное заверение документов…).
Налоговая не права, говоря, что амортизация не отражается в декларации. Несмотря на то, что у организации отсутствуют доходы, она вправе признать косвенные расходы. А амортизация зданий (если только это не производственные цеха) относится как раз к ним.
Обоснование
Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Приложение 3 к листу 02
Приложение 3 к листу 02 предназначено для отражения расходов по операциям, которые при налогообложениипризнаются в особом порядке. Его оформляют организации, которые в отчетном периоде:
- продавали амортизируемое имущество – строки 010–060;
- продавали непогашенную дебиторскую задолженность – строки 100–150;
- несли расходы на обслуживающие производства и хозяйства – строки 180–201;
- получали доходы и несли расходы по договорам доверительного управления имуществом – строки 210–230;
- продавали землю, приобретенную в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года, – строки 240–260.
В первую очередь проверьте, нужно ли заполнять именно это приложение, так как показатели из него далее используются в других листах декларации. Например:
- в приложении 1 к листу 02 – в строках 030, 100;
- в приложении 2 к листу 02 – в строках 080, 100;
- на листе 02 – в строке 050.
Строки 010–060 Реализация амортизируемого имущества
Строки 010–060 заполните, если организация продавала амортизируемое имущество. Подробнее см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества.
Отразите:
- по строке 010 – сколько всего объектов амортизируемого имущества реализовано;
- по строке 020 – сколько из них реализовано с убытком;
- по строке 030 – выручку от реализации этого имущества;
- по строке 040 – остаточную стоимость реализованного имущества плюс расходы, связанные с его реализацией;
- по строке 050 – прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком);
- по строке 060 – отдельно убытки от реализации амортизируемого имущества.
Строки 240–260 Земельные участки
Строки 240–260 заполните, если организация продала землю, которая раньше находилась в государственной (муниципальной) собственности и которая была куплена в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года (п. 5 ст. 264.1 НК РФ). Укажите:
- по строке 240 – цену продажи земель;
- по строке 250 – суммы невозмещенных затрат по всем проданным участкам;
- по строке 260 – убыток, полученный при продаже земель.
Убыток определяется по каждому земельному участку отдельно (п. 8.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).
Строки 340–360
Строки 340–360 предназначены для расчета итогов в приложении 3 к листу 02.
По строке 340 рассчитайте итоговую выручку от операций, которые при налогообложении признаются в особом порядке:
стр. 340 | = | стр. 030 | + | стр. 100 | + | стр. 110 | + | стр. 180 | + | стр. 210 | – | стр. 211 | + | стр. 240 |
По строке 350 рассчитайте расходы по этим операциям:
стр. 350 | = | стр. 040 | + | стр. 120 | + | стр. 130 | + | стр. 190 | + | стр. 220 | – | стр. 221 | + | стр. 250 |
По строке 360 рассчитайте убытки:
стр. 360 | = | стр. 060 | + | стр. 150 | + | стр. 160 | + | стр. 201 | + | стр. 230 | + | стр. 260 |
В приложении 2 к листу 02 отражаются расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки.
Строки 400–403 нужно заполнять, если в прошлых годах организация переплатила налог на прибыль и делает перерасчет налоговой базы на основании пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. В строках отражайте величину завышения налоговой базы в прошлых периодах – на эту сумму уменьшится база отчетного периода.
Это следует из пункта 7.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Ситуация: Как при расчете налога на прибыль методом начисления учесть прямые и косвенные расходы, если в отчетном периоде доходы от реализации отсутствуют. Организация не относится к вновь созданным
Если в отчетном периоде отсутствуют доходы, организация может признать только косвенные расходы.
Объяснение простое – признавать прямые расходы можно только по мере реализации товаров, работ или услуг, в стоимости которых затраты включают. Прямые расходы, которые относятся к остаткам нереализованной продукции, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.
Что же касается косвенных расходов, то они к полученной выручке никак не привязаны. Их можно учесть в текущем периоде. А расходами в налоговом учете признают только издержки, которые отвечают следующим критериям:
- направлены на получение доходов и экономически обоснованы;
- документально подтверждены.
Таковы требования пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
При этом если конкретный расход не приносит организации прямых доходов, то это не значит, что он необоснован. Достаточно, чтобы он был необходим для деятельности, результатом которой будет полученный доход. Поэтому косвенные расходы организации можно признать и в том случае, когда доходы в отчетном периоде еще не получены. Такие выводы выражены и в письмах Минфина России от 25 августа 2010 г. № 03-03-06/1/565, от 21 мая 2010 г. № 03-03-06/1/341, от 8 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/821.