Да, правильно. При окончательном расчете налоговой базы по итогам года налог либо доначисляют, либо сторнируют (как в вашем случае, когда сумма налога получилась к уменьшению). В итоге в учете по счету 68 будет отражена задолженность бюджета перед организацией в размере переплаты по налогу на имущество.
Обоснование
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Как отразить налог на имущество в бухучете и при налогообложении
Бухучет
В бухучете начисление и уплату налога на имущество учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по налогу на имущество».
Ситуация: в состав каких расходов в бухучете включить начисленную сумму налога на имущество
Порядок бухучета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен. На практике используются два варианта:
- включение налога в состав прочих расходов (такой порядок раньше был предусмотрен пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33);
- включение налога в состав общехозяйственных расходов (такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16).
В первом случае начисление налога на имущество нужно отразить проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
– начислен налог на имущество.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Во втором случае в бухучете следует сделать запись:
Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
– начислен налог на имущество.
Поскольку в настоящее время этот вопрос не урегулирован, организация вправе самостоятельно выбрать вариант учета налога на имущество и закрепить его в приказе об учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008).
Внимание: неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухучете является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.
Неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухучете признается грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.
Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.
Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
Кроме того, за неправильный учет налога, который привел к искажению любой из строк бухгалтерской отчетности более чем на 10 процентов, по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ).
Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера» № 9, Сентябрь 2015
Что срочно предпринять, если организация переплатила налог на движимое имущество
Какие проводки сделать в бухучете
Корректировки, которые вы проведете по налогу на имущество и налогу на прибыль, надо отразить в бухучете.
До подачи уточненных расчетов по налогу на имущество надо сторнировать проводки по начислению налога на сумму переплаты. Само собой, сделать сторно надо уже в текущем периоде и на основании бухгалтерской справки. Проводка будет такая:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
– 1538 руб. – сторнирована излишне начисленная сумма налога на имущество за I квартал 2015 года.
Можно сделать единую сторнирующую запись по обоим начислениям налога на имущество – то есть и за I квартал, и за полугодие 2015 года. Но для удобства советую разбить эти записи на две. Первая будет относиться к уточненке за I квартал, вторая – к уточненке за полугодие 2015 года.
Дальше нужно отразить в бухучете корректировку налога на прибыль в текущем периоде:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1538 руб. – учтена в составе прочих доходов переплата по налогу на имущество.
Основанием для такой записи будет бухгалтерская справка, в которой вы изложите суть корректировок. Этот документ можно составить в свободной форме. Главное укажите обязательные реквизиты, которые предусмотрены законодательством о бухучете (ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). В частности, наименование вашей организации, дату составления справки, содержание хозяйственной операции и т. д.
После подачи уточненных расчетов у компании образуется переплата по налогу на имущество. Допустим, вы решили вернуть эти деньги из бюджета и подали в ИФНС заявление на возврат. Задолженностей по другим налогам у компании не было, и спустя некоторое время инспекция перечислила деньги на расчетный счет. В этом случае дохода у организации не возникает, ведь такой возврат не увеличивает экономическую выгоду компании (п. 2 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н). В бухучете возврат переплаты отразите на основании решения ИФНС и выписки банка по расчетному счету такой проводкой:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
– 1538 руб. – отражено возвращение излишне уплаченной суммы налога на имущество на расчетный счет организации.
Также вы можете зачесть переплату по налогу. Напомню, что зачет возможен только в отношении налогов одного вида (п. 1 ст. 78 НК РФ). То есть переплату по федеральным налогам можно зачесть в счет других федеральных налогов, по региональным – в счет региональных и т. д. Так, например, переплату по налогу на имущество вы можете зачесть в счет уплаты транспортного налога. На основании решения о зачете сделайте проводку:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
– 1538 руб. – зачтена сумма излишне уплаченного налога на имущество в счет предстоящих платежей по транспортному налогу.