В данной ситуации, аренда квартиры не подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами.
Обоснование
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ из доходов сотрудника, если во время командировки он проживал в арендованной квартире
Ответ на этот вопрос зависит от того, кто расплачивается за наем жилья – организация или сотрудник.
Если организация самостоятельно расплачивается с владельцем квартиры, у командированного сотрудника расходов на наем жилья не возникнет. Поэтому компенсация ему не положена. Материальная выгода как объект обложения НДФЛ также не возникает (ст. 212 НК РФ).* В то же время организация как налоговый агент обязана удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с доходов, выплаченных владельцу квартиры (если он не является предпринимателем) (ст. 226 НК РФ). Подробнее об этом см. С каких выплат удерживать НДФЛ.
Аналогичная позиция отражена в письме МНС России от 28 мая 2002 г. № 04-1-06/561-У452.
Иногда командированному сотруднику самому приходится договариваться о найме частного жилья. В такой ситуации организация компенсирует ему эти расходы. Об удержании НДФЛ с суммы такой компенсации см. Как учесть при налогообложении расходы на наем жилья во время командировки. Организация применяет специальный налоговый режим.
Проверка на риски: оплата жилья для своих и чужих сотрудников без проблем с налоговой и фондами
Компания, расположенная в г. Москве, на время перевода сотрудников в г. Сочи арендовала квартиру в этом регионе.
Когда возникает первый риск
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если с суммы арендной платы организация не удержала НДФЛ.
Минфин России считает, что арендная плата образует экономическую выгоду сотрудников. Значит, работодателю необходимо из выплат в пользу персонала, проживающего в арендованных квартирах, удержать НДФЛ с арендной платы (письма от 15.05.13 № 03-03-06/1/16789, от 13.02.12 № 03-04-06/6-35 и от 13.07.09 № 03-04-06-01/165). Но, по мнению судов, спорная сумма — компенсация, связанная с исполнением трудовых обязанностей, и ее освобождают от НДФЛ (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 11.09.13 № А19-2330/2013, Московского от 21.03.11 № КА-А40/1449-11 и Волго-Вятского от 24.06.08 № А43-28282/2007-37-943 округов).
Когда возникает второй риск
Если арендные платежи работодатель не включил в базу для расчета страховых взносов.
Суды практически единогласно встают на сторону компаний. Поскольку спорная выплата носит социальный характер и не зависит от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества, условий выполнения работ и не является оплатой их труда.* Причем, по мнению судов, объект обложения страховыми взносами не возникает в обоих случаях:
—?если сотрудник сам арендует квартиру, а компания компенсирует ему затраты (постановления Президиума ВАС РФ от 14.05.13 № 17744/12, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.07.15 № Ф04-18549/2015 и Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.03.15 № 07АП-307/2015);
—?когда организация арендует квартиру для сотрудника, перечисляя арендную плату напрямую собственнику жилья* (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.09.14 № А79-9759/2013)