Медицинская организация может применять льготную ставку по налогу на прибыль при условии, что доходы от оказания льготируемых видов услуг не менее 90 процентов ее доходов. Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация может применить нулевую ставку налога ко всем доходам.
Обоснование данной позиции приведен о ниже в материалах «Системы Главбух»
Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по договору
Льгота по налогу на прибыль
Статьей 284.1 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что организации, которые осуществляют медицинскую деятельность по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. № 917, вправе (при соблюдении определенных условий) применять ставку налога на прибыль 0 процентов. При этом на обозначенные виды услуг, оказанные в рамках санаторно-курортного лечения, льгота не распространяется. Об этом сказано в пункте 1 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ.
Условия применения льготы следующие:*
- организация имеет лицензию (лицензии) на предоставление медицинских услуг, предусмотренных перечнем, выданную (выданные) в соответствии с законодательством России;
- доходы организации за налоговый период от оказания льготируемых видов услуг, а также от выполнения НИОКР составляют не менее 90 процентов ее доходов;* либо организация вообще не имеет налогооблагаемых доходов. При этом в составе доходов от медицинской деятельности можно учесть и внереализационные доходы, связанные с оказанием медицинских услуг, входящих в перечень льготируемых (в т. ч. и положительную курсовую разницу от пересчета задолженности иностранного контрагента) (п. 1 ст. 248 НК РФ, письмо ФНС России от 26 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/16104). Вместе с тем предоставленные государственным (муниципальным) учреждениям субсидии при определении предельного размера, дающего право на применение нулевой ставки, не учитываются (письмо Минфина России от 29 апреля 2011 г. № 03-03-06/4/40);
- в штате организации непрерывно (по состоянию на любую дату в течение всего налогового периода) числятся не менее 15 сотрудников, при этом не менее 50 процентов их должны иметь сертификат специалиста и состоять в штате;
- организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
Это следует из положений пункта 3 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 21 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/580.
При соблюдении перечисленных условий в течение всего налогового периода применять ставку 0 процентов можно ко всей налоговой базе (кроме доходов от отдельных видов долговых обязательств и в виде дивидендов) (п. 2 ст. 284.1 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если хотя бы одно из перечисленных условий не соблюдается, налог на прибыль пересчитывается по ставке 20 процентов с начала налогового периода, по итогам которого было допущено нарушение. Восстановленный налог подлежит перечислению в бюджет. При этом на сумму восстановленного налога нужно начислить пени. Пени начисляйте со дня, следующего за сроком внесения авансового платежа за соответствующие отчетные периоды. Об этом сказано в пункте 4 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ.
Для получения льготы в налоговую инспекцию по месту учета подайте заявление с приложением к нему лицензии. Заявление нужно подать не позже чем за месяц до года, в котором планируется применять льготу (п. 5 ст. 284.1 НК РФ).
Организации, созданные в течение года, вправе применять ставку 0 процентов только с начала следующего налогового периода. Это правило относится и к тем организациям, которые созданы путем реорганизации, причем независимо от применения до того нулевой ставки. Объясняется это тем, что вновь созданные организации не могут выполнить условие, предусмотренное пунктом 5 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ, необходимое для применения нулевой ставки. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 марта 2012 г. № 03-03-10/23 и ФНС России от 1 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/18513.
Начав использовать льготу, медицинская организация обязана в дальнейшем подтверждать свое право на ее применение.
Для подтверждения права на применение нулевой налоговой ставки нужно ежегодно (одновременно с декларацией по налогу на прибыль) подавать в налоговые инспекции сведения о доле доходов от льготируемой медицинской деятельности и о численности медицинского персонала (п. 6 ст. 284.1 НК РФ). Эти сведения нужно представлять по форме, утвержденной приказом ФНС России от 21 ноября 2011 г. № ММВ-7-3/892.
Отказаться от применения льготы медицинская организация может в любое время (в т. ч. и в середине года), подав в налоговую инспекцию заявление. Однако при отказе от льготы с середины года налог на прибыль придется пересчитать по ставке 20 процентов с начала этого года. Восстановленную сумму налога нужно будет перечислить в бюджет вместе с начисленными на нее пенями. Об этом сказано в пункте 7 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, при отказе от льготы (например, добровольно или вследствие неподтверждения права) повторно вернуться к ней можно только по прошествии пяти лет с года перехода на уплату налога на прибыль на общих основаниях (п. 8 ст. 284.1 НК РФ). Однако есть случаи, когда такой запрет не применяется.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга