решением от 26.02.2013г. № 16593/12 ВАС РФ признал недействительным порядок восстановления НДС по основным средствам, предложенный Минфином России в письме от 01.06.2012гю=. № 03-07-15/56.
В связи с отменой возникает правовая неопределенность, до разрешения которой организации, использующие основные средства в операциях, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, могут выбрать для себя один из следующих вариантов действий:
- до появления новых официальных разъяснений продолжать восстанавливать НДС в порядке, рекомендованном в письме Минфина России от 01.06.2012г. № 03-07-15/56;
- отказаться от восстановления НДС по основным средствам, используемым для производства продукции, реализация которой облагается налогом по нулевой ставке. При выборе этого варианта не исключены споры с налоговыми инспекциями, решать которые придется в судах.
При решении организации восстанавливать НДС, общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) за квартал определяется по основным средствам, используемым при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке налога.
Таким образом, для расчета суммы НДС, подлежащей восстановлению, определяется выручка за квартал только по вагону, который используется в операциях по ставкам 18% и 0%.
Обоснование данной позиции содержится ниже в материалах «Системы Главбух» для коммерческого учета
1.Рекомендация: Как восстановить входной НДС по основному средству, приобретенному для деятельности, облагаемой НДС по ставке 18 (10) процентов, если оно было использовано в нескольких операциях, облагаемых НДС по ставке 0 процентов
По основным средствам, которые изначально приобретались для использования в деятельности, облагаемой НДС по ставке 18 или 10 процентов, входной НДС восстанавливайте только при совершении первой операции, облагаемой НДС по ставке 0 процентов.
Сумму НДС к восстановлению определите по формуле:
Восстановленный налог организация может повторно предъявить к вычету в том квартале, в котором возникнет налоговая база по данным операциям.
НДС восстановите только один раз при первоначальном использовании основных средств в операциях, облагаемых по ставке 0 процентов. Даже если потом, через некоторое время, они снова начнут использоваться в операциях, облагаемых по ставке 0 процентов, больше НДС не восстанавливайте.
Это следует из положений подпункта 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 1 июня 2012 г. № 03-07-15/56 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 14 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9782).
При этом данный порядок восстановления НДС применяется только по тому имуществу, которое было принято на учет начиная с 1 октября 2011 года (письма Минфина России от 31 января 2012 г. № 03-07-15/10 и ФНС России от 23 декабря 2011 г. № ЕД-2-3/991).*
Внимание: решением от 26 февраля 2013 г. № 16593/12 ВАС РФ признал недействительным порядок восстановления НДС по основным средствам, предложенный Минфином России в письме от 1 июня 2012 г. № 03-07-15/56. По мнению ВАС РФ, рассмотренные в этом письме положения подпункта 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ не распространяются на основные средства, которые используются при производстве товаров, реализуемых с начислением НДС по ставке 0 процентов. Этими положениями нужно руководствоваться в отношении только тех основных средств, которые используются в операциях по реализации товаров (работ, услуг).
ВАС РФ опротестовал разъяснения Минфина России, позволяющие однократно восстанавливать налог с учетом остаточной стоимости объекта основных средств и степени его использования в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке. На сегодняшний день эти разъяснения были единственными, которые давали четкое толкование нормам подпункта 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ и которые были признаны обязательными для исполнения налоговыми органами (письмо ФНС России от 14 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9782). С их отменой возникает правовая неопределенность, до разрешения которой организации, использующие основные средства в операциях, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, могут выбрать для себя один из следующих вариантов действий:
- до появления новых официальных разъяснений продолжать восстанавливать НДС в порядке, рекомендованном в письме Минфина России от 1 июня 2012 г. № 03-07-15/56;
- отказаться от восстановления НДС по основным средствам, используемым для производства продукции, реализация которой облагается налогом по нулевой ставке. При выборе этого варианта не исключены споры с налоговыми инспекциями, решать которые придется в судах.*
Пример расчета суммы НДС, подлежащей восстановлению по основному средству, приобретенному для использования в деятельности, облагаемой НДС по ставке 18 (10) процентов. Налог восстанавливается в связи с использованием этого основного средства в операциях, облагаемых НДС по ставке 0 процентов*
В январе 2012 года ЗАО «Альфа» приобрело производственное оборудование стоимостью 2 360 000 руб. (в т. ч. НДС – 360 000 руб.). Оборудование предназначено для использования в деятельности, облагаемой НДС по ставке 18 процентов.
В апреле 2012 года с использованием этого оборудования была выпущена продукция, поставленная на экспорт. В связи с этим в конце II квартала 2012 года бухгалтер «Альфы» восстановил часть входного НДС, принятого к вычету при приобретении оборудования.*
С февраля по июнь 2012 года на оборудование была начислена амортизация в сумме 200 000 руб. Остаточная стоимость основного средства по состоянию на 30 июня 2012 года – 1800 000 руб. (2 360 000 руб. – 360 000 руб. – 200 000 руб.).
Стоимость продукции, отгруженной на экспорт, – 500 000 руб. Общая стоимость продукции, отгруженной «Альфой» во II квартале 2012 года (без НДС), составляет 3 000 000 руб.
Сумма НДС к восстановлению равна:
360 000 руб. ? (1 800 000 руб. : 2 000 000 руб.) ? (500 000 руб. : 3 000 000 руб.) = 54 000 руб.*
Полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС по экспортной операции, был собран «Альфой» в июне. Таким образом, организация получила право на повторный вычет восстановленного налога. В связи с этим в декларации по НДС за II квартал 2012 года восстановленная сумма налога (54 000 руб.) была отражена дважды:
по строке 100 раздела 3;
по строке 010 раздела 4.
В последующих налоговых периодах «Альфа» не будет восстанавливать НДС по данному оборудованию, даже если оно вновь будет использоваться в операциях, облагаемых НДС по ставке 0 процентов.
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Письмо Минфина РОССИИ от 01.06.2012 № 03-07-15/56
По вопросам восстановления сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам при их использовании для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке (с изменениями на 26 февраля 2013 года)
«Применительно к порядку восстановления налога на добавленную стоимость, установленному пунктом 5 статьи 170 Кодекса, расчет этого налога, подлежащего восстановлению по основным средствам, производится исходя из суммы налога, принятой к вычету, в той доле, в которой основные средства используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке налога, и пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.»
16. 04.2014г.
С уважением,
Людмила Носова
эксперт БСС «Система Главбух»
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».