В соответствии с ГОСТ 25866-83, утвержденным постановлением Госстандарта СССР от 13 июля 1983 г. № 3105, ввод основного средства в эксплуатацию – это документально оформленные действия, которые подтверждают готовность имущества к использованию по назначению. Таким образом, выражение «эксплуатируется» подразумевает период, в течение которого одновременно соблюдаются условия:
- нахождение недвижимости на счете 01
- начисление амортизации.
Таким образом, срок 15 лет начинает отсчитываться организацией с 1-го числа, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию здания, т.е. с 2008 года.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету
Недвижимое имущество
В особом порядке восстанавливайте НДС, ранее принятый к вычету:
- при приобретении недвижимых основных средств (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, космических объектов);
- при строительстве недвижимых основных средств с привлечением подрядных организаций;
- при строительно-монтажных работах для собственного потребления, связанных с недвижимыми основными средствами (например, строительство здания хозяйственным способом, реконструкция здания);
- при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления строительно-монтажных работ.
Налоговым законодательством предусмотрены различные алгоритмы расчета сумм, подлежащих восстановлению, для следующих ситуаций:
- передача недвижимости в качестве вклада в уставный капитал (или на пополнение целевого капитала некоммерческой организации);*
- переход организации с общей системы налогообложения на спецрежим (а также начало использования освобождения от уплаты НДС);
- реконструкция (модернизация) объекта недвижимости;
- использование недвижимости в операциях, не облагаемых НДС;
- использование недвижимости одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях.
Если суммы входного налога восстанавливаются в связи с передачей недвижимости в уставный (складочный) капитал, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, НДС к восстановлению определяйте так же, как и по движимым основным средствам. То есть исходя из остаточной стоимости:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
НДС к восстановлению |
= |
НДС, ранее принятый к вычету |
? |
Остаточная (балансовая) стоимость недвижимости без учета переоценок |
: |
Первоначальная стоимость недвижимости без учета переоценок |
Это правило применяйте независимо от того, сколько времени эксплуатировалась недвижимость (более или менее 15 лет) до момента передачи.
Такой вывод позволяют сделать правила статей 170 и 171 Налогового кодекса РФ.*
Особый порядок восстановления входного НДС предусмотрен для объектов недвижимости, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия:
- организация начинает использовать объект в необлагаемых НДС операциях до истечения 15-летнего срока с момента его ввода в эксплуатацию;
- до истечения 15-летнего срока с момента ввода в эксплуатацию организация проводит реконструкцию (модернизацию) объекта;
- реконструируемый (модернизируемый) объект выводится из состава амортизируемого имущества на один год или несколько календарных лет.
При соблюдении перечисленных условий НДС нужно восстанавливать в течение 10 лет начиная с момента, когда организация стала начислять по недвижимому имуществу амортизацию (в налоговом учете). При этом за периоды, в которых объект недвижимости был исключен из состава амортизируемого имущества или не использовался в операциях, освобожденных от НДС, налог не восстанавливается (абз. 8 п. 6 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 11 сентября 2013 г. № 03-07-11/37461).*
До исключения объекта недвижимости из состава амортизируемого имущества НДС, подлежащий восстановлению, рассчитайте следующим образом:
НДС, подлежащий восстановлению до исключения объекта недвижимости из состава амортизируемого имущества |
= |
Входной НДС, ранее принятый к вычету |
? |
Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), не облагаемых НДС, за год |
||||
10 |
Общая стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) за год |
Этот показатель определяется по состоянию на конец каждого года, в котором объект недвижимости использовался в деятельности организации до изменения его первоначальной стоимости.
После начала реконструкции (модернизации) и исключения объекта недвижимости из состава амортизируемого имущества НДС не восстанавливается (если этот объект не используется в деятельности организации один год или несколько полных календарных лет).
Начиная с года, в котором объект недвижимости введен в эксплуатацию после реконструкции (модернизации), восстановление налога должно быть продолжено. Сумму НДС, подлежащую восстановлению после реконструкции (модернизации), рассчитайте по следующей формуле:
НДС к восстановлению после реконструкции (модернизации) за год |
= |
Входной НДС, ранее принятый к вычету |
– |
1/10 НДС (в суммарном выражении за все годы, предшествующие моменту исключения недвижимости из состава амортизируемого имущества) |
: |
Количество лет, оставшихся до окончания 10-летнего срока, в течение которого организация должна восстанавливать НДС |
? |
Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), не облагаемых НДС, за год |
||
Общая стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) за год |
Количество лет, оставшихся до окончания 10-летнего срока, в течение которого организация должна восстанавливать НДС, рассчитайте по формуле:
Количество лет, оставшихся до окончания 10-летнего срока, в течение которого организация должна восстанавливать НДС |
= |
10 |
– |
Количество лет, в течение которых НДС восстанавливался до исключения недвижимости из состава амортизируемого имущества |
– |
Количество полных календарных лет, в течение которых объект недвижимости был исключен из состава амортизируемого имущества (НДС не восстанавливался) |
Такой порядок следует из положений абзаца 8 пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Если организация провела реконструкцию (модернизацию) объектов недвижимости, которые в дальнейшем стали использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, она обязана восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету:
- со стоимости строительно-монтажных работ;
- со стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции).
НДС нужно восстановить, даже если организация эксплуатирует данные объекты более 15 лет.
НДС восстанавливайте в том же порядке, который предусмотрен для восстановления НДС со стоимости объектов недвижимости. Восстановление НДС начинайте с года, в котором объект был введен в эксплуатацию после реконструкции (модернизации) и стал использоваться в деятельности, не облагаемой НДС.
Об этом сказано в абзацах 6 и 7 пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
По недвижимому имуществу, которое организация эксплуатирует более 15 лет, входной НДС восстанавливать не нужно (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ).*
По объектам недвижимости, эксплуатируемым менее 15 лет, строительно-монтажным работам для собственного потребления, а также товарам (работам, услугам), приобретенным для ведения строительно-монтажных работ, налог восстанавливайте в порядке, предусмотренном абзацами 4 и 5 пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Сумму налога к восстановлению рассчитайте по формуле:
НДС к восстановлению |
= |
Входной НДС, ранее принятый к вычету |
? |
Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), не облагаемых НДС, за год |
||||
10 |
Общая стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) за год |
Если в течение календарного года объекты недвижимости не использовались в деятельности, не облагаемой НДС, за этот год налог по таким объектам не восстанавливайте (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 11 сентября 2013 г. № 03-07-11/37461).
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
С уважением,
Ольга Пушечкина
Ваш персональный эксперт