В соответствии с п.6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» единицей учета основных средств является инвентарный объект — объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Объединение нескольких инвентарных объектов в один инвентарный объект законом не предусмотрено. Т.о. организация должна продолжать учитывать данные объекты ОС как разные основные средства.
Если организация решит объединить объекты в учете, то для этого необходимо провести инвентаризацию и составить акт. В приказе о проведении инвентаризации необходимо обосновать, почему меняется состав ОС. В бухгалтерском учете данные операции будут отражены как ликвидация данных ОС и поставка на учет одного объекта ОС. При таком подходе не исключены претензии со стороны налоговых органов. Возможно, организации придется доказывать свою позицию в суде.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Статья: С какими налоговыми сложностями сталкивается компания, часть активов которой временно не используется
Налоговики выступают против амортизации здания, часть которого законсервирована, а часть — используется
Нередко на консервацию переводится лишь часть объекта основного средства. При этом другая его часть продолжает эксплуатироваться в общем порядке. Такая ситуация возникает, к примеру, если компания использует лишь часть производственных помещений в одном здании из-за недостатка заказов. Или если в аренду передается часть недвижимого имущества.
НК РФ не регулирует порядок амортизации основного средства, если какая-либо его часть переведена на консервацию. УФНС России по г. Москве в письме от 10.02.12 № 16-15/011627@ отмечает, что если организация учитывает основное средство (например, здание) в налоговом учете как амортизируемое имущество в целом, то амортизацию ей необходимо начислять по всему объекту вплоть до его расконсервации. При этом компания может в налоговом учете выделить в два самостоятельных объекта учета часть имущества, находящуюся на консервации, и остальную часть объекта основных средств, которая не выводится из эксплуатации (например, часть здания, помещения в которой сдаются в аренду). В этом случае организация вправе на период консервации продолжать начислять налоговую амортизацию на действующую часть здания (учитываемую как самостоятельный инвентарный объект). Аналогичное мнение высказывает и Минфин России в письмах от 19.10.12 № 03-03-06/1/560 и от 02.11.07 № 03-03-06/1/765.
СЛУЧАЙ ИЗ ПРАКТИКИ
Суды спорят по вопросу правомерности амортизации недействующих скважин
ФАС Московского округа в постановлении от 05.11.08 № КА-А40/10237-08отказался признать в налоговых расходах суммы амортизации по скважинам, переведенным в бездействующий фонд и не производившим продукцию. Аргументы — скважины не использовались для извлечения дохода, соответственно не отвечают признакам амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Однако впоследствии суды изменили точку зрения. Нефтяным компаниям удалось доказать, что бездействующие скважины технологически продолжают участвовать в процессе добычи нефти. С их помощью возможно проведение контрольных исследований, и они являются частью эксплуатационного фонда. При этом такие объекты не консервируются, поскольку проводимые компанией действия не могут осуществляться на законсервированных скважинах.
В связи с этим ФАС Московского округа поддержал налогоплательщиков и признал правомерным начисление амортизации по скважинам, временно не используемым по прямому назначению (постановления от 29.02.12 № А40-129782/09-112-965, от 30.03.12 № А40-34389/10-129-191 и от 27.05.11 № КА-А40/3538-11-2)
При этом порядок «разукрупнения» основного средства не урегулирован ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве. Минфин России отметил, что в соответствии с пунктом 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н) единицей учета основных средств является инвентарный объект — объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Разделение инвентарного объекта на несколько инвентарных номеров, а также объединение нескольких инвентарных номеров в один инвентарный объект законом не предусмотрено. При этом в письме от 16.01.08 № 03-03-06/1/8 финансовое ведомство указало, что если в бухгалтерском учете здание учитывается как единый объект основных средств, то и в налоговом учете оно является объектом амортизируемого имущества в целом.* Таким образом, если компания воспользуется разъяснениями Минфина России и переведет на консервацию неиспользуемую часть имущества, то, вероятнее всего, столкнется с претензиями контролеров.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Минфин России отмечает, что на период консервации организация вправе продолжать начислять налоговую амортизацию на действующую часть здания
В связи с этим организации безопаснее не оформлять внутренних приказов или иных распорядительных документов о консервации части объекта основного средства. В этой ситуации налоговикам будет сложно доказать сам факт консервации. Сложившаяся судебная практика подтверждает правомерность начисления амортизации по всему объекту имущества, даже если в предпринимательской деятельности компания использует только его часть. Так, в постановлении от 24.05.10 № КА-А40/4880-10-2 ФАС Московского округа поддержал налогоплательщика, который использовал только часть здания. Поскольку здание является единым целым объектом, его помещения отдельно на консервацию не переводятся, следовательно, у компании нет оснований для пропорционального списания амортизации.
Журнал «Российский налоговый курьер» № 8 Март 2013г.
2.Статья: Минфин запретил делить и объединять активы в учете
Евгений Сатаев, эксперт «УНП»
Письмо Минфина России от 20.06.12 № 03-03-06/1/313
Компания не вправе разделять или объединять объекты основных средств в налоговом учете. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 20.06.12 № 03-03-06/1/313 (ответ на частный запрос).*
Иногда компаниям выгодно разделить в учете инвентарный объект на несколько частей. Например, если учитывать здание с лифтом как единый объект, можно выделить лифт и списать его быстрее. Покажем на примере.
На цифрах
Срок полезного использования здания с лифтом — 25 лет (то есть 300 мес.). Первоначальная стоимость — 135 000 000 руб. Если списывать объект как единый, то ежемесячно компания будет учитывать в расходах по 450 000 руб. (135 000 000 руб. / 300 мес.). Компания решила разделить лифт и здание. Срок полезного использования здания не изменился, а срок использования лифта — 3 года (36 мес.). Компания выделила из стоимости здания стоимость лифта в 2 000 000 руб. Тогда в течение трех лет компания будет ежемесячно списывать 498 888,89 руб. (133 000 000 руб. / 300 мес. + 2 000 000 руб. : 36 мес.). А после списания лифта компания будет учитывать только стоимость здания по 443 333,33 руб. ежемесячно (133 000 000 руб. : 300 мес.). Таким образом, компания за первые месяцы сможет списать больше расходов. При этом занизит налоговую базу на 48 888,89 руб. (498 888,89 руб. – 450 000 руб.).
Прямого запрета на такое разделение объектов нет ни в кодексе, ни в Классификаторе (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1). Но Минфин в комментируемом письме выступил против таких действий. В опрошенных нами УФНС занимают аналогичную позицию. Более того, по мнению налоговых инспекторов, за разделение объектов не исключен штраф как за грубое нарушение правил учета в сумме до 30 тыс. рублей (ст. 120 НК РФ). Причем чиновники сообщили о правомерности этого штрафа, даже если после деления или разукрупнения общая сумма амортизации не изменится. Если же компания, как в примере, после разделения активов в учете спишет амортизацию в большей сумме, то налоговики могут заявить о необоснованной налоговой экономии. Так что компании грозят доначисления по налогу на прибыль, пени и штраф за неполную уплату налога в сумме до 20 процентов от недоимки (ст. 122 НК РФ).
Мы считаем, что с позицией Минфина и налоговиков можно поспорить. Во-первых, иногда разделение или объединение основных средств является единственно возможным вариантом. К примеру, если компания продает часть здания или, напротив, покупает здание по частям. Во-вторых, нет запрета на разделение объектов. В-третьих, правила бухучета прямо требуют учитывать отдельно объекты, у которых значительно различается срок полезного использования (п. 6 ПБУ 6/01). А компания не может в бухучете учитывать объекты по отдельности, а в налоговом — вместе.
Если компания решит разделить или объединить объекты в учете, то для этого необходимо провести инвентаризацию и составить акт. В приказе о проведении инвентаризации безопаснее обосновать, зачем компания меняет состав основных средств. Например, обосновать это можно тем, что компания будет использовать актив в разных видах деятельности или готовит его продажу.
Не исключено, что инспекторы с таким подходом все равно не согласятся. Тогда позицию компании потребуется доказывать в суде. Но судьи на стороне налогоплательщиков* (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 30.10.09 № КА-А40/11455-09).
Газета «Учет. Налоги. Право» № 29 14-20 Август 2012г.
26.03.2014г.
С уважением,
Наталия Сидорова эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден:
Сергеем Гранаткиным
Ведущим экспертом БСС «Система Главбух»