По мнению контролирующих органов НДФЛ не облагается сумма материальной помощи в размере 4000 руб., полученная за год одним работником у всех работодателей. Узнать, получал ли сотрудник материальную помощь у предыдущего работодателя, можно из справки по форме 2-НДФЛ, предоставленной с предыдущего места работы.
По нашему мнению, данная точка зрения небесспорна. Особенности расчета НДФЛ налоговыми агентами регулируются статьей 226 Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что для расчета налога доходы физического лица учитываются нарастающим итогом. При расчете налога налоговым агентом доходы, полученные от других налоговых агентов, и суммы удержанного ими НДФЛ, не учитываются. В Налоговом кодексе РФ имеется лишь одна специальная норма, согласно которой доходы с предыдущих мест работы учитываются для расчета НДФЛ по настоящему месту работы. Это пункт 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ, предписывающий учитывать доходы с предыдущего места работы с целью предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ. Подобной нормы в отношении выплачиваемой материальной помощи в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому если НДФЛ удержать с материальной помощи не более 4000 руб., выплаченной по каждому месту работы, такую точку зрения придется отстаивать в суде.
В ситуации, когда сотрудник одновременно работал на двух работах: на одной – по основному месту работы, на другой – по совместительству, и получил материальную помощь от каждого работодателя, так же считаем, что льгота по НДФЛ предоставляется по каждому месту работы. Ведь данная льгота предоставляется работникам. Работниками являются не только сотрудники, работающие по основному месту работы, то и те, кто трудятся по совместительству. Выяснять, получал ли сотрудник подобные виды матпомощи по другому месту работы, компания-работодатель не должна. В налоговом законодательстве такая обязанность не установлена.
Обоснование данной позиции приведен о ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Горячая линия Москва и Подмосковье. Спорные вопросы расчета и перечисления НДФЛ
Какой необлагаемый лимит у материальной помощи
— В январе сотрудник получил подарок на 2000 рублей. НДФЛ с этой суммы мы не удерживали. Сейчас сотрудник идет в отпуск и мы выплачиваем ему материальную помощь в размере 4000 рублей. Она облагается НДФЛ?
— Нет, не облагается. Налоговый вычет 4000 рублей считают не суммарно, а отдельно по каждому виду дохода, который перечислен в пункте 28 статьи 217 НК РФ. Это подтверждает и форма справки 2-НДФЛ, где каждый доход отражают отдельно со своим кодом.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
— Сотрудник устроился к нам на работу в феврале. У прежнего работодателя он в этом году тоже получал материальную помощь к отпуску 4000 рублей и с нее не был удержан НДФЛ. Учитывать ли эту выплату при расчете права на вычет?
— Да, конечно. Доходом сотрудника будет общая сумма материальной помощи, которую он получил в течение года от всех работодателей. По данным справки 2-НДФЛ с прежнего места работы сотрудник уже получал в этом году материальную помощь в размере 4000 рублей и она не облагалась НДФЛ. Значит, при новой выплате помощи необходимо удержать НДФЛ со всей суммы.*
Лариса Семина, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
Газета «Учет.Налоги.Право», 16-22 июля, 2013
2. Пункт 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ
«Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.*
Как рассчитать НДФЛ налоговому агенту
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.*»
3. Статья 217 Налоговым кодексом РФ
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:8
«28) доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:8
стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам,* а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту»
4. Статья 282 Трудового кодекса РФ
«Совместительство - выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.*»