Если головное отделение организации и территориально удаленные объекты недвижимости находятся на территории одного субъекта РФ, но в разных муниципальных образованиях, то, по согласованию с региональным управлением налоговой службы, может быть составлена одна декларацию по налогу на имущество. Эту декларацию организация подает в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации. В ней она указывает общую сумму налога по всему имуществу, которое находится на территории субъекта РФ с указанием кода ОКТМО муниципального образования, в котором находится головное отделение организации. Такой вариант возможен при соблюдении следующих условий: региональным законодательством не предусмотрено зачисление части налога на имущество в местные бюджеты; объектов недвижимости, налоговой базой по которым признается их кадастровая стоимость, у организации нет. Если региональным законодательством предусмотрено зачисление налога на имущество (полностью или частично) в местные бюджеты, то декларации по налогу на имущество организация составляет по каждому муниципальному образованию, в котором находится объект недвижимости. В каждой декларации отражается сумма налога по тому имуществу, которое находится на территории данного муниципального образования с указанием кода ОКТМО соответствующего муниципального образования. В случае, если на территории одного муниципального образования находится несколько объектов недвижимости, то декларация составляется по всем объектам недвижимости данного муниципального образования с указанием КПП по одному (любому) объекту недвижимости, который находится в данном муниципальном образовании. В платежных поручениях указывается тот же КПП, как и в декларации.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Подробный порядок заполнения декларации по налогу на имущество содержится в материалах «Системы Главбух»
Ситуация: Можно ли сдавать декларацию по налогу на имущество централизованно – по местонахождению головного отделения организации. В одном субъекте РФ организация имеет несколько подразделений с отдельным балансом, а также территориально удаленные объекты недвижимости
Ответ на этот вопрос зависит от бюджетного устройства конкретного региона. В соответствии со статьей 56 Бюджетного кодекса РФ вся сумма налога на имущество зачисляется в бюджет субъекта РФ. Однако региональное законодательство может предусматривать полную или частичную передачу этого налога для зачисления в местные бюджеты (п. 5 ст. 56, ст. 58 Бюджетного кодекса РФ). Пунктом 1.6 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, установлен порядок составления налоговых деклараций для каждого из вариантов бюджетного устройства.
Если региональное законодательство не предусматривает зачисления части налога в местные бюджеты, то в отчетности отражается вся сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ. В том числе и сумма налога по обособленным подразделениям и объектам недвижимости, которые находятся на территории этого субъекта РФ. В таком случае организация вправе подавать налоговую отчетность централизованно – по местонахождению головного отделения организации. Например, такой порядок установлен для организаций, имеющих обособленные подразделения или территориально отдаленные объекты недвижимости на территории Москвы. Организация, имеющая в разных округах Москвы обособленные подразделения с отдельными балансами, на которых числятся объекты имущества, может платить налог на имущество и сдавать отчетность по таким объектам по местонахождению головного отделения (если находится в Москве). В таком же порядке можно перечислять налог и подавать отчетность, если у организации есть территориально удаленные объекты недвижимости в разных округах Москвы.
Аналогичные разъяснения содержатся в абзацах 2–6 письма Минфина России от 12 февраля 2009 г. № 03-05-04-01/08 и в письмах ФНС России от 30 октября 2012 г. № БС-4-11/18282, УФНС России по г. Москве от 8 июля 2011 г. № 16-15/066539 и от 26 декабря 2007 г. № 28-11/124267.
В других субъектах РФ такой вариант подачи отчетности по налогу на имущество обязательно нужно согласовать с региональным управлением налоговой службы (абз. 2 п. 1.6 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895). Для этого в управление следует направить уведомление в произвольной форме. В документе укажите структурные подразделения, их местонахождения и коды ОКТМО, а также инспекцию, в которую будет подаваться отчетность.
Следует отметить, что централизованным порядком представления деклараций не вправе пользоваться организации, имеющие объекты недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Об этом сказано в письме ФНС России от 23 декабря 2013 г. № БС-4-11/23185.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если суммы налога на имущество зачисляются (полностью или частично) в местные бюджеты, организация должна сдавать:
- отдельные декларации по местонахождению каждого обособленного подразделения с отдельным балансом и каждого территориально удаленного объекта недвижимости – если головная организация и обособленные подразделения (территориально удаленные объекты недвижимости) находятся в разных муниципальных образованиях, подведомственных разным налоговым инспекциям. В представленных формах должны быть отражены только те суммы налога, уплату которых контролирует налоговая инспекция соответствующего муниципального образования;
- единую декларацию по местонахождению головной организации – если головная организация и обособленные подразделения (территориально удаленные объекты недвижимости) находятся на территории разных муниципальных образований, подведомственных одной налоговой инспекции. При этом сумма налога рассчитывается отдельно по каждому муниципальному образованию;
- единую декларацию по местонахождению головной организации – если головная организация и обособленные подразделения (территориально удаленные объекты недвижимости) находятся на территории одного муниципального образования. В декларации отражается вся сумма налога на имущество и код ОКТМО этого муниципального образования.
Аналогичные разъяснения содержатся в абзаце 7 письма Минфина России от 12 февраля 2009 г. № 03-05-04-01/08.
При этом для таких муниципальных образований, как муниципальные районы, предусмотрено следующее. Единая декларация (в отношении всего имущества, подлежащего налогообложению на территории муниципального района) не может быть подана, если по решению представительного органа муниципального района часть налога на имущество подлежит зачислению в бюджеты поселений данного района.
Пример представления декларации по налогу на имущество. Региональное законодательство не предусматривает зачисления части налога в местные бюджеты
Головное отделение организации, ее обособленные подразделения и территориально удаленные объекты недвижимости находятся на территории одного субъекта РФ, но в разных муниципальных образованиях (территорию каждого муниципального образования курирует отдельная налоговая инспекция). Региональным законодательством не предусмотрено зачисление части налога на имущество в местные бюджеты. Объектов недвижимости, налоговой базой по которым признается их кадастровая стоимость, у организации нет.
По согласованию с региональным управлением налоговой службы бухгалтер организации составляет одну декларацию по налогу на имущество. В ней он указывает общую сумму налога по всему имуществу, которое находится на территории субъекта РФ (т. е. по головному отделению организации, ее обособленным подразделениям и территориально удаленным объектам недвижимости). Эту декларацию бухгалтер подает в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации. Поэтому в ней указывается код ОКТМО того муниципального образования, в котором находится головное отделение организации.
Пример представления декларации по налогу на имущество. Региональное законодательство предусматривает зачисление части налога в местные бюджеты. Территорию каждого муниципального образования курирует отдельная налоговая инспекция
Головное отделение организации, ее обособленные подразделения и территориально удаленные объекты недвижимости находятся на территории одного субъекта РФ, но в разных муниципальных образованиях (территорию каждого муниципального образования курирует отдельная налоговая инспекция). Региональным законодательством предусмотрено зачисление части налога на имущество в местные бюджеты.
Декларации по налогу на имущество бухгалтер организации составляет по каждому муниципальному образованию. В каждой декларации отражается сумма налога по тому имуществу, которое находится на территории данного муниципального образования. Декларации бухгалтер подает в налоговые инспекции по местонахождению головного отделения организации, обособленных подразделений и территориально удаленных объектов недвижимости. В каждой из них указывается код ОКТМО по соответствующему муниципальному образованию.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга