1. В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ не признается объектом налогообложения НДС передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. ФНС России в письме от 7 сентября 2009 г. № ММ-20-3/1313 делает вывод о том, что в случае безвозмездной передачи любого движимого и недвижимого имущества его собственниками по основанию, изложенному в подпункте 5 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает. Следовательно, при передаче МПЗ, вычет НДС по которым был принят из бюджета, косвенный налог не исчисляется.
Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях (ст. 582 ГК РФ).
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 572 ГК РФ)
В Вашей ситуации организация (даритель) по договору пожертвования безвозмездно передает медицинскому учреждению МПЗ, что не противоречит действующему законодательству (п. 1 ст. 572, подп. 4 п. 1 ст. 575 Гражданского кодекса РФ).
В этом случае у организации не возникает объекта налогообложения НДС на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ и налогооблагаемого дохода для целей расчета налога на прибыль на основании статьи 41 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в письме ФНС России от 07.09.2009 № ММ-20-3/1313. Суммы НДС, раннее принятый к вычету, полежит восстановлению независимо от пропорции по операциям облагаемым и необлагаемым (письмо Минфина России от 4 ноября 2012 г. № 03-07-09/158).
Расходы, связанные с передачей МПЗ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 16.04.2009 № 03-07-08/90, ФНС России от 07.09.2009 № ММ-20-3/1313).
Счет–фактура в данном случае не составляется (п. 3 ст. 169 НК РФ).
В договоре пожертвования указывается сумма передачи без НДС.
2. Да, суммы косвенного налога в такой ситуации учитываются в стоимости имущества. Входные суммы НДС учитывайте в стоимости имущества (работ, услуг, имущественных прав), если оно используется для выполнения операций, не облагаемых НДС. К ним относятся операции, которые освобождены от обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). К такой операции относится передача имущества по договору пожертвования медицинскому учреждению.
В договоре пожертвования укажите стоимость «без НДС». В эту стоимость входит косвенный налог, уплаченный в составе цены поставщику актива.
Нет, статья 154 Налогового кодекса РФ в Вашем случае не применяется. А сумма стоимости имущества не участвует при расчете пропорции для ведения раздельного учета.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Обоснование данной позиции приведено ниже в документах, которые Вы можете найти в закладке «Правовая база» «Системы Главбух» vip - версия
1. письмо ФНС России от 7 сентября 2009 г. № ММ-20-3/1313
Вопрос: О порядке учета имущества, переданного в порядке дарения в государственную казну, для целей исчисления налога на прибыль, а также об отсутствии оснований для налогообложения НДС безвозмездной передачи движимого и недвижимого имущества (пунктов пропуска) его собственниками в федеральную собственность (казну Российской Федерации).
Ответ:
По налогу на добавленную стоимость.
Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Исключением являются операции, не признаваемые объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с п. 2 ст. 146 Кодекса.
Так, в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 146 Кодекса не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
Таким образом, в случае безвозмездной передачи движимого и недвижимого имущества его собственниками в федеральную собственность (казну Российской Федерации) объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает.
Также не возникает объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость при передаче федерального имущества в оперативное управление Федеральному государственному учреждению "Дирекция по строительству и эксплуатации объектов Росграницы".
2. письмо Минфина России от 4 ноября 2012 г. № 03-07-09/158
Вопрос: О восстановлении сумм НДС, принятых к вычету при приобретении основных средств, в случае их безвозмездной передачи органам государственной власти и управления.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу восстановления налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче основных средств органам государственной власти и управления и сообщает следующее.
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случаях их дальнейшего использования для осуществления операций, указанных в п. 2 данной статьи Кодекса, в числе которых предусмотрены операции по реализации (передаче) товаров, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с п. 2 ст. 146 Кодекса.
Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления, согласно пп. 5 указанного п. 2 ст. 146 Кодекса, не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.*
Учитывая изложенное, в случае передачи основных средств на безвозмездной основе органам государственной власти и управления суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам, принятые к вычету при их приобретении, подлежат восстановлению в общеустановленном порядке.
3. статьи 572 и 582 Гражданского кодекса РФ
Статья 572. Договор дарения
1. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.*
Статья 582. Пожертвования
1. Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 настоящего Кодекса.*
18.09.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.