В декларации по форме 3-НДФЛ человек заявляет свои доходы и исчисленный с них НДФЛ. При продаже доли в уставном капитале доход признается на дату поступления денег на расчетный счет в банке. Следовательно, при оплате доли не единовременно, а в рассрочку, доход признается частями, по мере поступления денег. Значит, если платежи приходятся на разные года (2013 и 2014 годы), то и налог нужно будет уплатить частями и сдать декларацию за каждый год.
Декларация 3-НДФЛ представляется по месту жительства (регистрации) человека не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода. Декларацию за 2013 год необходимо подать не позднее 30 апреля 2014 года. Сдать декларацию можно в бумажном или в электронном виде.
При расчете НДФЛ с продажи доли доходы можно уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли. Например, расходов на услуги нотариуса, комиссию регистратору за осуществление сделки, вознаграждение агенту за поиск покупателя доли. Номинальную стоимость доли учесть в расходах нельзя. Документы, подтверждающие расходы по приобретению доли, должны быть приложены к декларации. При отсутствии подтверждающих документов доход от продажи доли облагается НДФЛ в полном объеме.
Сумма доходов от продажи доли указываются в листе декларации. Сумма расходы, связанные с покупкой доли, - в листе Д.
Отметим, что НДФЛ не придется платить, если человек дольше пяти лет владел долей в уставном капитале российской компании, а сама доля приобретена 1 января 2011 года или позже.
Также от НДФЛ освобождены доходы от продажи имущества, находящего в собственности резидента в течение трех и более лет. Следовательно, по доходам от такой продажи представлять декларацию не нужно.
Обоснование данной позиции приведен о ниже в материалах «Системы Главбух» для коммерческих организаций
- Рекомендация:Кто должен платить НДФЛ
Ситуация: в какой момент возникает доход от продажи доли в уставном капитале (в целях расчета НДФЛ). Оплата доли получена векселем третьих лиц. Покупателем доли является гражданин
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В момент получения векселя. Объясняется это так.
При продаже доли в уставном капитале на территории России человек получает доход, с которого должен самостоятельно рассчитать и заплатить в бюджет НДФЛ (подп. 5 п. 1 ст. 208, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Налог не придется платить только в том случае, если человек дольше пяти лет владел долей в уставном капитале российской компании, а сама доля приобретена 1 января 2011 года или позже* (п. 17.2 ст. 217 НК РФ, п. 7 ст. 5 Закона от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ).
Дата фактического получения дохода определяется как день:
- получения денег на банковский счет либо на счета третьих лиц – при получении дохода в денежной форме;*
- получения имущества – при получении доходов в натуральной форме.
Об этом сказано в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.
К доходам в натуральной форме, в частности, относятся и полученные гражданином товары (работы, услуги) (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). В свою очередь в состав имущества входят ценные бумаги (п. 2 ст. 38 НК РФ и ст. 128 ГК РФ).
Вексель третьего лица представляет собой ценную бумагу, то есть является имуществом (ст. 143 ГК РФ). Поскольку вексель третьих лиц поступает в качестве оплаты по договору купли-продажи, при его получении обязательство покупателя по оплате прекращается (ст. 408, 862 ГК РФ). А продавец получает доход в натуральной форме, с которого должен самостоятельно рассчитать НДФЛ (подп. 2 п. 2 ст. 211, п. 2 ст. 226, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Таким образом, при расчете НДФЛ доход от продажи доли в уставном капитале возникает в момент получения векселя. В момент погашения векселя полученная вексельная сумма вторичному налогообложению уже не подлежит. Такие же выводы сделаны финансовым ведомством в ситуации, когда долю в уставном капитале у гражданина приобретает организация.
Ольга Краснова, директор БСС «Система Главбух»
Валентина Акимова, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
- Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по форме 3-НДФЛ
Декларация по форме 3-НДФЛ нужна в двух случаях. Первый из них: когда гражданин должен заплатить налог с полученных им доходов самостоятельно, то есть без участия работодателя. При этом отчитаться в такой ситуации по форме 3-НДФЛ обязательно в строго установленные сроки.*
И второй случай, когда понадобится заполнить форму 3-НДФЛ: гражданин хочет частично возместить из бюджета сумму уплаченного налога. Например, ту, которая соответствует расходам, потраченным им на обучение, лечение или на покупку собственного жилья. Иначе говоря, если гражданин желает заявить о социальном и имущественном вычетах. Для такой добровольной сдачи конкретных сроков нет.
В любом случае декларацию заполняйте по форме 3-НДФЛ, которая действует в том периоде, за который получен доход или заявлены налоговые вычеты. В частности, отчитываясь за 2013 год, используйте бланк, утвержденный приказом ФНС России от 10 ноября 2011 г. № ММВ-7-3/760.*
Декларацию нужно подать в налоговую инспекцию по местожительству. То есть по адресу, где человек прописан.* Это связано с тем, что именно по местожительству налоговая инспекция ведет учет плательщиков НДФЛ. Это следует из пункта 3 статьи 228, пункта 2 статьи 229, пункта 1 статьи 83 и статьи 11 Налогового кодекса РФ.
Декларацию нужно сдать в инспекцию по местопребыванию. Объясняется это следующим.
Когда у гражданина нет местожительства в России, по его просьбе таковым можно считать его местопребывание (п. 2 ст. 11 НК РФ). Местопребыванием является адрес, который указан в свидетельстве о регистрации (п. 3 и 12 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 17 июля 1995 г. № 713).
Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 ноября 2011 г. № 03-04-05/8-889, от 11 мая 2010 г. № 03-02-08/29.
Пример определения места подачи декларации по форме 3-НДФЛ человеком, у которого нет постоянной регистрации в России
А.И. Иванов является гражданином Республики Беларусь и имеет на ее территории постоянную регистрацию. В Москве Иванов имеет регистрацию по местопребыванию (временную регистрацию).
Иванов может представить декларацию по форме 3-НДФЛ в инспекцию по местопребыванию в Москве.
По общему правилу декларацию по форме 3-НДФЛ нужно сдать в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля года, следующего за тем, по которому человек отчитывается. То есть декларацию за 2013 год нужно представить не позже 30 апреля 2014 года.* Указанный порядок не зависит от того, когда и как часто человек получал доходы в отчетном году. Это следует из пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ.
Если 30 апреля – выходной день (суббота, воскресенье), срок сдачи декларации переносится на следующий ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
В некоторых случаях человек обязан сдать декларацию в другие сроки. Например, иностранец прекращает свою деятельность (доход от которой облагается НДФЛ по правилам ст. 227 и 228 НК РФ) и выезжает за границу. В такой ситуации он должен отчитаться перед российской налоговой инспекцией не позднее чем за один месяц до выезда. Об этом говорится в абзаце 2 пункта 3 статьи 229 Налогового кодекса РФ.
Чтобы правильно определить срок подачи декларации, воспользуйтесь таблицей.
Порядок заполнения
Заполняйте декларацию по форме 3-НДФЛ по общим для всех налоговых деклараций правилам.
Лист А
Суммовые показатели начните заполнять с листа А, в котором указываются доходы, полученные от источников в России.* При этом доходы от предпринимательской и адвокатской деятельности, а также от частной практики в листе А не указывайте, такие доходы отражаются в листе В.
Если вы получали доходы, которые облагаются по разным ставкам налога, то заполните несколько листов А, так чтобы на одном листе были указаны доходы, которые облагаются по одной ставке.
В пункте 1 «Расчет сумм доходов и налога» укажите выплаты, которые получены по каждому источнику дохода.* Для доходов по трудовому или гражданско-правовому договору возьмите их из справки по форме 2-НДФЛ.
Как сдать
Сдать налоговую декларацию можно одним из двух способов. Первый из них – на бумаге. Сдавать таким способом декларацию можно лично, через представителя или по почте.*
И второй: декларацию можно подать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.*
Об этом сказано в пункте 4 статьи 80 Налогового кодекса РФ.
Ольга Краснова, директор БСС «Система Главбух»
Валентина Акимова, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
- Пункт 16.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 10.11.2011 № ММВ-7-3/760@
«Пункт 4 Листа Д заполняется налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации, получившими доходы от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации.*
В пункте 4.1 Листа Д указывается общая сумма дохода, полученная налогоплательщиками от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации от всех источников выплаты дохода.
В пункте 4.2 Листа Д указывается общая сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации по всем источникам выплаты дохода.
При этом отрицательный финансовый результат, полученный у одного источника выплаты дохода, не уменьшает финансовый результат, полученный у другого источника выплаты дохода.*»
4. Статья 220 Налогового кодекса РФ
«1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей:
1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);
2. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:
«2) Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.*
При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав*»
5. Письмо Минфина России от 26.02. 2013 г. № 03-04-05/4-129
«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения доходов физических лиц при продаже доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что налогоплательщиками в качестве взноса в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (далее - общество) были внесены земельные участки сельскохозяйственного назначения, которые использовались в предпринимательской деятельности общества.
Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 Кодекса.
Абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Таким образом, сумма дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале организации, может быть уменьшена на сумму документально подтвержденных расходов на ее приобретение.
При отсутствии документов, подтверждающих произведенные расходы, доход от продажи доли в уставном капитале организации подлежит налогообложению в полном объеме.
Возможность уменьшения суммы доходов, полученных при продаже доли в уставном капитале организации, на номинальную стоимость такой доли главой 23 Кодекса не предусмотрена.*
Вместе с тем, если земельный участок, переданный в оплату доли в уставном капитале организации, использовался в предпринимательской деятельности общества, в качестве расходов, связанных с получением доходов от продажи указанной доли, может быть принята его кадастровая стоимость на дату внесения в уставный капитал общества.»
7. Письмо Минфина России от 02.03.2007 г. № 03-04-06-01/54
«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 21.01.2007 N 210107/01 по вопросу налогообложения сумм доходов физических лиц при реализации долей участия в уставном капитале OOO и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
К расходам, непосредственно связанным с осуществлением сделки купли-продажи доли в уставном капитале организации, могут быть отнесены, в частности, услуги нотариуса, комиссия регистратору за осуществление сделки и т.д.*
Поскольку расходы налогоплательщика в виде сумм процентов, уплаченных по договору займа, непосредственно не связаны с осуществлением сделки купли-продажи доли в уставном капитале, то есть не являются обязательными при осуществлении указанной сделки, они не могут быть учтены при расчете налога с дохода налогоплательщика, полученного при реализации доли в уставном капитале организации.»
8. Рекомендация: Как получить налоговый вычет при продаже имущества
Доходы от продажи
НДФЛ облагаются доходы, полученные от продажи имущества:
- резидентом (подп. 5 п. 1, подп. 5 п. 3 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ);
- нерезидентом, если при продаже имущество находится на территории России (подп. 5 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ).
При этом человек (резидент или нерезидент), как правило, должен самостоятельно:
- рассчитать и заплатить НДФЛ;
- представить по итогам года, в котором он получил доходы от продажи, декларацию по форме 3-НДФЛ.
Исключением являются:
- доходы от продажи имущества, находящего в собственности резидента в течение трех и более лет;
- доходы от продажи некоторых долей в уставном капитале и некоторых акций.
Они не облагаются НДФЛ.* Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 и пунктами 17.1 и 17.2 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
В зависимости от того, является человек резидентом или нерезидентом, применяются различные ставки для расчета НДФЛ. Подробнее об этом см. Как определить ставку для расчета НДФЛ.
Такие обязанности закреплены в пунктах 1–3 статьи 228 и пунктах 1, 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
Сумма, с которой нужно заплатить НДФЛ, равна сумме доходов от продажи.
Как определить трехлетний срок
Для освобождения от НДФЛ доходов от продажи имущества оно должно находиться в собственности у резидента более трех лет непрерывно. Срок истекает в соответствующем месяце и числе третьего года. Под годом подразумеваются 12 месяцев, следующих подряд.* Например, если имущество находится у гражданина в собственности с 20 июля 2011 года и будет продано 20 июля 2014 года или после этой даты, то доход от его продажи НДФЛ не облагается. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письмах Минфина России от 13 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/425 и ФНС России от 26 февраля 2013 г. № ЕД-3-3/662).
Отсчитывайте трехлетний срок с момента получения имущества в собственность. Если оно переходило к третьим лицам (например, сначала его продали, а потом выкупили обратно), срок отсчитывайте с момента его последнего приобретения. При этом общая продолжительность владения этим имуществом значения не имеет. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 20 ноября 2012 г. № 03-04-05/9-1324.
Если право собственности на имущество подлежит государственной регистрации, срок отсчитывайте от момента внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП). Такой порядок установлен статьями 219, 223 Гражданского кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 16 февраля 2009 г. № 03-04-05-01/62, от 28 марта 2008 г. № 03-04-05-01/86.
Ольга Краснова, директор БСС «Система Главбух»
Валентина Акимова, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
06.02.2014г.
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Мещирякова Евгения.
Ответ утвержден:
Ведущий эксперт Горячая линия «Системы Главбух» Колосова Наталья.