Если организация осуществляет расчеты в иностранной валюте, то при составлении отчета о движении денежных средств она должна пересчитать ее в рубли. Правила такого пересчета изложены в пунктах 18 и 19 ПБУ 23/2011. Возникающая в результате пересчета разница отражается в отчете отдельно в строке 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». По этой строке приводится разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты (абз. 2 п. 19 ПБУ 23/2011). Значение этой строки представляет собой сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов. Отрицательные курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», а положительные - по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы». Если отрицательные курсовые разницы превышают положительные, то полученное отрицательное сальдо курсовых разниц указывается по строке 4490 в круглых скобках.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как составить отчет о движении денежных средств
Валюта
Отчет заполняйте в тысячах либо в миллионах рублей, без десятичных знаков. Если организация ведет денежные расчеты в иностранной валюте, то по общему правилу такие суммы платежей или поступлений нужно перевести в рублевый эквивалент. Для этого пересчитайте иностранную валюту в рубли по официальному курсу на дату платежа. Когда же однородных операций в иностранной валюте у организации много, а официальный курс этой валюты менялся незначительно, для пересчета можно применить и средний курс за месяц (либо за более короткий период). Такие правила указаны в пункте 6 ПБУ 3/2006.
Например, в ноябре 2013 года в связи с большим количеством операций по приобретению однородных материалов организация пересчитала денежные средства по среднему курсу доллара США. Курс доллара США в ноябре 2013 года менялся незначительно. Чтобы определить средний курс, нужно сложить все курсы доллара США за каждый день с 1 по 30 ноября и полученную сумму разделить на 30 (количество дней). Средний курс составил 32,65 руб. (979,3846 руб.: 30 дн.).
Разницу, которая получилась в результате пересчета денежных потоков организации и остатков денежных средств в иностранной валюте по курсам на разные даты, отразите в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых потоков. Покажите это как влияние изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю по строке 4490 Отчета о движении денежных средств.*
Если организация поменяла иностранную валюту сразу на рубли, то денежный поток отразите в отчете в рублях. Промежуточный пересчет валюты в рубли делать не нужно. Аналогичное правило применяйте в ситуации, когда организация приобрела иностранную валюту за рубли незадолго до того, как провести соответствующий платеж.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Такие правила установлены пунктами 18, 19 ПБУ 23/2011.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья: Переоценку валюты показывают в отдельной строке годового отчета
«…У нас есть несколько валютных счетов. При пересчете средств на них на конец года возникли положительные курсовые разницы. Их сумму мы учли в бухгалтерском учете в прочих доходах, а также отразили и в отчете о прибылях и убытках. Остаток по счету 52 «Валютные счета» вырос. Фактическую сумму отразили в балансе по статье 1250. Однако никакого движения денежных средств на счетах не было. Надо ли нам как-то сумму переоценки показывать в отчете о движении денежных средств?..»
Да, надо.
Изменение курса валют не влияет на показатели текущих, инвестиционных или финансовых денежных потоков. Однако сумму переоценки валюты на счетах требуется записать в отчете отдельно. Об этом прямо сказано в пункте 19 ПБУ 23/2011.
Для отражения изменений курсов валют отведена строка 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». При росте курса иностранной валюты остаток денежных средств увеличится. Поэтому возникшую положительную курсовую разницу надо записать по этой строке без скобок.
Кроме того, при валютном пересчете должно идти равенство показателей отчета о движении денежных средств и баланса. Остаток по строке 4500 отчета должен совпадать с показателем «Денежные средства и денежные эквиваленты» на 31 декабря 2011 года по статье 1250 баланса. То есть показатель по строке 4500 определяют по формуле: строка 4450 + строка 4400 + строка 4490.
Газета «Учет. Налоги. Право» №13, март 2012
04.02.2014г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.