НДС, принятый к вычету, по мнению контролирующих ведомств, необходимо восстановить при списании товара в результате порчи, хищения и т.д.
Обоснование данной позиции содержится в материалах рекомендаций «Системы Главбух»
1. Ситуация: нужно ли восстановить «входной» НДС по имуществу, утраченному в результате хищения (пожара, порчи и т. п.). Недостача выявлена при проведении инвентаризации
Да, нужно.*
«Входной» НДС по имуществу, утраченному при хищении (если виновные лица не установлены), пожаре, порче и т. п., нужно восстановить. Это связано с тем, что такое имущество не было использовано организацией в облагаемых НДС операциях. Принять «входной» НДС к вычету можно только по имуществу, которое используется в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ). Восстановить налог нужно в том квартале, в котором недостающее имущество списывается с учета по результатам инвентаризации.*
Комментируя аналогичные ситуации, такие разъяснения дают контролирующие ведомства (письма Минфина Россииот 15 мая 2008 г. № 03-07-11/194, от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175, от 14 августа 2007 г. № 03-07-15/120, от 31 июля 2006 г. № 03-04-11/132 и от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/1/421, ФНС России от 20 ноября 2007 г. № ШТ-6-03/899).
Если недостача вызвана потерями при хранении или транспортировке имущества, восстановить НДС следует в сумме, превышающей сумму налога, которую можно принять к вычету по потерям в пределах норм естественной убыли.* Это объясняется тем, что суммы НДС по расходам, которые нормируются при расчете налогооблагаемой прибыли, принимаются к вычету только в пределах этих норм (абз. 2 п. 7 ст. 171, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Следовательно, восстановить нужно только разницу между суммой НДС, относящейся ко всей стоимости потерь, и суммой НДС, относящейся к стоимости потерь по нормам естественной убыли. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 августа 2012 г. № 03-07-08/244 и от 31 июля 2006 г. № 03-04-11/132.*
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям не восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по имуществу, утраченному при хищении (если виновные лица не установлены), пожаре, порче и т. п. Они заключаются в следующем.*
Организация должна восстанавливать НДС только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Недостача имущества (утрата имущества в случае хищения (если виновные лица не установлены), пожара, порчи и т. п.) в этом пункте не упомянута. Других оснований для восстановления НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.*
Кроме того, «входной» НДС по имуществу, утраченному при хищении, порче, пожаре и т. п., ранее принят к вычету правомерно. К моменту применения вычета необязательно, чтобы имущество уже было использовано для выполнения облагаемых операций. Достаточно, чтобы у организации было намерение использовать его таким образом. Это следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.*
Поскольку утрата имущества не меняет первоначальной цели его приобретения, то оснований для восстановления ранее принятого к вычету НДС у организации нет.*
Правильность такого подхода подтверждает многочисленная арбитражная практика* (см., например, решения ВАС РФ от 19 мая 2011 г. № 3943/11, от 23 октября 2006 г. № 10652/06, определения ВАС РФ от 21 октября 2009 г. № ВАС-13771/09, от 9 ноября 2007 г. № 13787/07, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29 июня 2009 г. № А17-2257/2008-05-21, от 28 апреля 2008 г. № А82-15724/2004-37; Уральского округа от 22 января 2009 г. № Ф09-10369/08-С2, от 3 июля 2007 г. № Ф09-4997/07-С3; Северо-Западного округа от 3 сентября 2009 г. № А56-5351/2009; Московского округа от 2 апреля 2009 г. № КА-А41/2501-09, Центрального округа от 27 мая 2008 г. № А08-10126/06-20, от 31 марта 2008 г. № А-62-3848/2007;Поволжского округа от 29 января 2008 г. № А55-1226/2007-31; Дальневосточного округа от 20 февраля 2008 г. № Ф03-А73/08-2/180, от 5 июля 2006 г. № Ф03-А24/06-2/1229, от 11 мая 2006 г. № Ф03-А73/06-2/1183; Северо-Кавказского округа от 31 июля 2009 г. № А53-426/2009, от 26 марта 2009 г. № А32-2476/2008-45/42, от 27 марта 2008 г. № Ф08-1468/08-536А).
Следует отметить, что правоохранительные органы могут выявить лиц, виновных в выбытии имущества. Судебными решениями на этих лиц может быть возложена обязанность компенсировать организации ущерб либо вернуть утраченное имущество. Если виновное лицо вернет имущество и организация будет использовать его в операциях, облагаемых НДС, ранее восстановленные суммы налога скорректируйте. Для этого в налоговую инспекцию сдайте уточненную декларацию за тот период, в котором налоговые вычеты по данному имуществу были восстановлены.
Если виновное лицо компенсирует ущерб деньгами, корректировать суммы ранее восстановленных налоговых вычетов не нужно. Объясняется это тем, что выплаченная компенсация не связана с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Поэтому при получении компенсации у организации не возникает объект обложения НДС (ст. 39, п. 1 ст. 146НК РФ).
Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175, которое ФНС России направила в налоговые инспекции для применения в работе (письмо от 20 ноября 2007 г. № ШТ-6-03/899).
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Ситуация: Как определить сумму НДС, подлежащую восстановлению по импортным товарам, которые ввозились в Россию в разное время и по разным ценам. Суммы НДС, уплаченные на таможне, организация принимала к вычету по мере постановки ввозимых товаров на учет. По результатам инвентаризации некоторые из товаров были признаны подлежащими списанию в связи с хищением, порчей, недостачей
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.*
По мнению контролирующих ведомств, «входной» НДС по товарам, подлежащим списанию в связи с хищением или порчей, нужно восстановить.*
Чтобы восстановить «входной» НДС в рассматриваемой ситуации, нужно определить сумму налога, которая была уплачена на таможне по каждой единице товара, впоследствии оказавшегося похищенным или испорченным. Методика определения этой суммы законодательно не установлена. Поэтому организация вправе руководствоваться порядком определения стоимостных показателей данных бухгалтерского учета, который она разрабатывает самостоятельно исходя из требований нормативно-правовых документов по бухгалтерскому учету.*
Для этого можно использовать следующую схему расчета.*
1. Сначала в соответствии с принятыми правилами формирования стоимости приобретаемого имущества и закрепленным в учетной политике методом их списания (по себестоимости единицы, по средней себестоимости, ФИФО) определите сформировавшуюся на дату проведения инвентаризации стоимость каждой единицы товаров, подлежащих списанию (с разбивкой по товарам, облагаемым НДС по ставкам 18 и 10 процентов).
2. Затем определите базу для восстановления НДС по каждой группе однородных товаров. Для этого количество товаров, подлежащих списанию в каждой номенклатурной группе, умножьте на стоимость единицы товара.
3. После этого определите сумму налога к восстановлению. Чтобы ее рассчитать, умножьте стоимость списываемых товаров на соответствующую налоговую ставку.
Пример расчета суммы НДС к восстановлению по импортным товарам, которые по результатам инвентаризации были признаны подлежащими списанию*
ЗАО «Альфа» занимается оптовой торговлей продуктами питания. В I квартале организация импортировала для дальнейшей перепродажи следующие товары:
1. Детское питание (сухие смеси):
· 15 января – в количестве 10 000 банок. Таможенная стоимость партии – 1 726 303 руб. Сумма НДС, уплаченного на таможне, составила 172 630 руб. (1 726 303 руб. ? 10%);
· 6 февраля – в количестве 10 000 банок. Таможенная стоимость партии – 1 850 250 руб. Сумма НДС, уплаченного на таможне, составила 185 025 руб. (1 850 250 руб. ? 10%).
2. Мясные консервы:
· 23 января – в количестве 30 000 банок. Таможенная стоимость партии составила 2 250 300 руб. Сумма НДС, уплаченного на таможне, составила 405 054 руб. (2 250 300 руб. ? 18%);
· 13 февраля – в количестве 30 000 банок. Таможенная стоимость партии – 2 750 000 руб. Сумма НДС, уплаченного на таможне, составила 495 000 руб. (2 750 000 руб. ? 18%).
Уплаченный на таможне НДС «Альфа» принимала к вычету по факту оприходования товаров.
В учетной политике «Альфы» установлен метод оценки товаров – по средней стоимости.
Данные для расчета средней стоимости приведены в таблице:
Операция
Детское питание (сухие смеси)
количество
стоимость партии товара
средняя стоимость товара
Остаток на 1 января
–
–
–
Январь
Закуплена первая партия детского питания
10 000 банок
1 726 303 руб.
172,63 руб. (1 726 303 руб.: 10 000 банок)
Реализовано в январе
6000 банок
1 035 780 руб. (6000 банок ? 172,63 руб.)
172,63 руб.
Остаток на 1 февраля
4000 банок
690 523 руб.
172,63 руб.
Февраль
Закуплена вторая партия детского питания
10 000 банок
1 850 250 руб.
181,48 руб. ((690 523 руб. + 1 850 250 руб.): 14 000 банок)
Реализовано в феврале
7000 банок
1 270 360 руб. (7000 банок ? 181,48 руб.)
181,48 руб.
Остаток на 1 марта
7000 банок
1 270 413 руб.
181,48 руб.
Операция
Мясные консервы
количество
стоимость партии товара
средняя стоимость товара
Остаток на 1 января
–
–
–
Январь
Закуплена первая партия мясных консервов
30 000 банок
2 250 300 руб.
75,01 руб. (2 250 300 руб.: 30 000 банок)
Реализовано в январе
17 000 банок
1 275 170 руб. (17 000 банок ? 75,01 руб.)
75,01 руб.
Остаток на 1 февраля
13 000 банок
975 130 руб.
75,01 руб.
Февраль
Закуплена вторая партия мясных консервов
30 000 банок
2 750 000 руб.
86,63 руб. ((975 130 руб. + 2 750 000 руб.): 43 000 банок)
Реализовано в феврале
25 000 банок
2 165 750 руб. (25 000 банок ? 86,63 руб.)
86,63 руб.
Остаток на 1 марта
18 000 банок
1 559 380 руб.
86,63 руб.
1 марта была проведена инвентаризация.
В результате инвентаризации выявлена недостача 100 банок детского питания и 250 банок мясных консервов.
Стоимость товара, подлежащего списанию, составила 39 806 руб., в том числе:
· детского питания – 18 148 руб. (100 банок ? 181,48 руб.);
· мясных консервов – 21 658 руб. (250 банок ? 86,63 руб.).
Сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила 5713 руб., в том числе:
· со стоимости детского питания – 1815 руб. (18 148 руб. ? 10%);
· со стоимости мясных консервов – 3898 руб. (21 658 руб. ? 18%).
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени