не признается объектом обложения налогом на имущество, только движимое имущество, принятое на учет в качестве объекта основных средств с 1 января 2013 года. Если такое имущество было принято на учет в качестве объекта основных средств до 1 января 2013 года, то его стоимость включается в налоговую базу по налогу на имущество. То есть по данному имуществу нужно платить налог и после 1 января 2013 г. Дооборудование, модернизация, реконструкция таких объектов основных средств осуществляется в общеустановленном порядке. Затраты на реконструкцию, модернизация основных средств изменяют (увеличивают) их первоначальную стоимость. При расчете налога на имущество расходы на проведение реконструкции, модернизации включенные в стоимость основного средства, учтите с 1-го числа месяца, следующего за ее окончанием.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах из «Системы Главбух».
1.Рекомендация:Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту)
Налог на имущество
Со следующего месяца после принятия объекта основных средств к учету (отражения на счете 01 или 03) включите его стоимость в базу по налогу на имущество – при условии, что он принят на учет в качестве объекта основных средств до 1 января 2013 года* (п. 1 ст. 374 НК РФ). Движимое имущество, принятое на учет в качестве объекта основных средств с 1 января 2013 года, не признается объектом обложения налогом на имущество (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому, если движимое имущество принято организацией к учету в качестве основных средств в 2013 году, исчислять налог на имущество с его стоимости не нужно.
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Рекомендация:Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств
Бухучет
Затраты на реконструкцию основных средств изменяют (увеличивают) их первоначальную стоимость в бухучете* (п. 14 ПБУ 6/01).
ОСНО: налог на прибыль
В налоговом учете расходы на реконструкцию объектов непроизводственного назначения не учитывайте. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть связаны с производственной деятельностью организации.
По имуществу производственного назначения применяйте следующие правила. Расходы на реконструкцию основного средства в течение периода ее проведения налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. После окончания реконструкции расходы на ее проведение включите в первоначальную стоимость основного средства* (при применении линейного метода) или в суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) (при применении нелинейного метода). Далее эти расходы будут учитываться посредством амортизации. Подробнее об этом см. Как рассчитать амортизацию основных средств после реконструкции и модернизации в налоговом учете.
Такой порядок следует из пункта 2 статьи 257, пункта 2 статьи 259.1, абзаца 2 пункта 3 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.
Если организация применяет метод начисления, первоначальную стоимость основного средства увеличьте после завершения реконструкции (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Если же организация применяет кассовый метод, первоначальную стоимость основного средства увеличьте по мере окончания реконструкции и оплаты расходов на ее проведение (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на проведение реконструкции основного средства. Организация применяет общую систему налогообложения
В июне–августе 2013 года ЗАО «Альфа» провело реконструкцию оборудования подрядным способом. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. Акт по форме № ОС-3 был подписан в августе 2013 года.
«Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально.
Данные бухгалтерского и налогового учета совпадают.
Амортизационная премия не применяется.
Операций, не облагаемых НДС, организация не выполняет.
Первоначальная стоимость оборудования, по которой оно принято к учету, составляет 300 000 руб. Оборудование относится ко второй амортизационной группе. Поэтому при принятии к учету был установлен срок полезного использования 3 года (36 месяцев). Амортизация начисляется линейным методом.
Для целей бухучета годовая норма амортизации составляет 33,3333 процента (1: 3 ? 100%), годовая сумма амортизации – 100 000 руб. (300 000 руб. ? 33,3333%), ежемесячная сумма амортизации – 8333 руб./мес. (100 000 руб.: 12 мес.).
Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации по оборудованию равна 2,7777 процента (1: 36 мес. ? 100%), ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 8333 руб./мес. (300 000 руб. ? 2,7777%).
Поскольку реконструкция продолжалась менее 12 месяцев, в период ее проведения бухгалтер амортизацию по оборудованию начислял.
Реконструкционные работы не привели к увеличению срока полезного использования оборудования. Поэтому для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования реконструированного оборудования не пересматривался. В бухучете амортизация по оборудованию начислялась в течение 24 месяцев. Поэтому для целей бухучета оставшийся срок полезного использования основного средства после реконструкции составляет 1 год (36 мес. – 24 мес.).
В период реконструкции оборудования бухгалтер «Альфы» в учете делал следующие записи.
В июне и июле 2013 года:
Дебет 26 Кредит 02
– 8333 руб. – начислена амортизация по оборудованию.
В августе 2013 года:
Дебет 08 субсчет «Расходы на реконструкцию основных средств» Кредит 60
– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – учтена стоимость работ подрядчика;
Дебет 19 Кредит 60
– 9000 руб. – учтен НДС со стоимости работ подрядчика;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51
– 59 000 руб. – оплачены работы подрядчика;
Дебет 26 Кредит 02
– 8333 руб. – начислена амортизация по оборудованию;
Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Расходы на реконструкцию основных средств»
– 50 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость оборудования на стоимость реконструкции.
Первоначальная стоимость оборудования с учетом расходов на проведение реконструкции составила 350 000 руб. (300 000 руб. + 50 000 руб.). Остаточная стоимость оборудования без учета этих расходов равна 100 008 руб. (300 000 руб. – 8333 руб. ? 24 мес.), а с учетом – 150 008 руб. (100 008 руб. + 50 000 руб.).
Для целей бухучета годовая норма амортизации оборудования после реконструкции составляет 100 процентов (1: 1 год ? 100%), годовая сумма амортизации – 150 008 руб. (150 008 руб. ? 100%), ежемесячная сумма амортизации – 12 501 руб./мес. (150 008 руб.: 12 мес.).
В налоговом учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений с сентября 2012 года составила:
350 000 руб. ? 2,7777% = 9722 руб./мес.
Поскольку после реконструкции ежемесячная сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского и налогового учета стала отличаться, в учете возникла временная разница 2779 руб. (12 501 руб./мес. – 9722 руб./мес.), приводящая к образованию отложенного налогового актива.
С сентября 2013 года по август 2014 года (12 месяцев) начисление амортизационных отчислений бухгалтер отражал проводкой:
Дебет 26 Кредит 02
– 12 501 руб. – начислена амортизация по оборудованию;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 556 руб. (2779 руб. ? 20%) – начислен отложенный налоговый актив с разницы между ежемесячными амортизационными отчислениями для целей бухгалтерского и налогового учета.
В августе 2014 года в бухучете оборудование было полностью самортизировано (350 000 руб. – 8333 руб./мес. ? 24 мес. – 12 501 руб./мес. ? 12 мес.). Поэтому с сентября 2014 года бухгалтер прекратил начислять по нему амортизацию.
В налоговом учете оборудование не самортизировано на сумму 33 344 руб. (350 000 руб. – 8333 руб./мес. ? 24 мес. – 9722 руб./мес. ? 12 мес.). Поэтому в налоговом учете бухгалтер продолжил начислять амортизацию.
С сентября по ноябрь 2014 года (3 месяца) по мере начисления амортизации для целей налогового учета бухгалтер списывал отложенный налоговый актив:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 1944 руб. (9722 руб. ? 20%) – списан отложенный налоговый актив.
В декабре 2014 года сумма амортизационных отчислений составила 4178 руб. (33 344 руб. – 9722 руб./мес. ? 3 мес.). Списание отложенного актива бухгалтер отразил проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 836 руб. (4178 руб. ? 20%) – списан отложенный налоговый актив.
Налог на имущество
При расчете налога на имущество расходы на проведение реконструкции, включенные в стоимость основного средства, учтите с 1-го числа месяца, следующего за ее окончанием* (п. 4 ст. 376 НК РФ). Подробнее о том, как рассчитать данный налог, см. Как рассчитать налог на имущество.
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3.Рекомендация:Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении модернизацию основных средств
Бухучет
Затраты на модернизацию основных средств изменяют (увеличивают) их первоначальную стоимость в бухучете* (п. 14 ПБУ 6/01).
ОСНО: налог на прибыль
В налоговом учете расходы на модернизацию объектов непроизводственного назначения не учитывайте. Это связано с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть связаны с производственной деятельностью организации.
По имуществу производственного назначения расходы на модернизацию основного средства в течение периода ее проведения налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. После окончания модернизации расходы на ее проведение включите в первоначальную стоимость основного средства* (при применении линейного метода) или в суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) (при применении нелинейного метода). Далее эти расходы погашайте посредством амортизации. Подробнее об этом см. Как рассчитать амортизацию основных средств после реконструкции и модернизации в налоговом учете.
Такой порядок следует из пункта 2 статьи 257, пункта 2 статьи 259.1, абзаца 2 пункта 3 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.
Если организация применяет метод начисления, первоначальную стоимость основного средства увеличьте после завершения модернизации (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Если же организация применяет кассовый метод, первоначальную стоимость основного средства увеличьте по мере окончания модернизации и оплаты расходов на ее проведение (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Налог на имущество
При расчете налога на имущество расходы на проведение модернизации, включенные в стоимость основного средства, учтите с 1-го числа месяца, следующего за ее окончанием* (т. е. после списания расходов на счет 01) (п. 4 ст. 376 НК РФ).
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени