Организации нужно подавать декларацию по налогу на имущество и перечислить в бюджет сумму налога по местонахождению имущества, несмотря на то, что территориально удаленный объект недвижимости пока не зарегистрирован. Организация может самостоятельно встать на учет в налоговой инспекции по местонахождению территориально удаленного объекта.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Рекомендация:С какого момента нужно платить налог на имущество (прекращать уплату налога)
Включение объектов в налоговую базу
Основные средства, признаваемые объектом налогообложения, включайте в расчет налоговой базы начиная с месяца, следующего за тем, в котором они были приняты к учету на балансе организации.* Исключение составляют основные средства, приобретенные в декабре. Их нужно включать в расчет налоговой базы с месяца принятия на учет. Такой порядок следует из пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ.
Дальнейшие внутренние перемещения основных средств между подразделениями организации на расчет налога на имущество не влияют. Это следует из положений пункта 82 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).
Дату постановки объектов на учет определяйте на основании актов приемки-передачи основных средств, утвержденных руководителем организации (п. 7, 38, 78, 80 и 81 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Формы первичных документов по учету основных средств (ОС-1, ОС-1а, ОС-1б и т. д.) утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Ситуация: с какого момента налогом на имущество облагаются объекты недвижимости, построенные организацией (mod = 112, id = 53791)
С момента постановки объекта недвижимости на учет.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Начислять налог на имущество нужно по любым объектам недвижимости, которые отвечают критериям основных средств (п. 4 ПБУ 6/01).
Если строительство объекта недвижимости завершено (получено разрешение на ввод его в эксплуатацию), а первоначальная стоимость пригодного к использованию объекта сформирована, имущество необходимо перевести в состав основных средств и отразить на счете 01 «Основные средства» (счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). При этом до госрегистрации прав на объекты недвижимости их следует учитывать на отдельном субсчете (например, на субсчете «Основные средства, права собственности на которые не зарегистрированы»). Объекты должны быть включены в расчет средней стоимости имущества (налоговую базу) за период начиная с момента постановки объекта на учет. При этом не имеет значения:
· зарегистрировано ли право собственности на объект или нет;
· введен ли объект в эксплуатацию или фактически не эксплуатируется.
Такой подход объясняется следующим. Объектами обложения налогом на имущество являются основные средства, учитываемые на балансе организации (п. 1 ст. 374 НК РФ). В состав основных средств включаются не только фактически эксплуатируемые объекты, но и объекты, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности (п. 4 ПБУ 6/01). Свидетельства о госрегистрации прав на объекты недвижимости для признания их основными средствами, а следовательно, и для включения в налоговую базу по налогу на имущество, не требуются.*
Правомерность такого подхода подтверждается пунктом 52 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, письмами Минфина России от 17 июня 2011 г. № 03-05-05-01/44, от 20 января 2010 г. № 03-05-05-01/01, от 6 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/35 и обширной арбитражной практикой (см., например, решение ВАС РФ от 17 октября 2007 г. № 8464/07, определения ВАС РФ от 21 июня 2010 г. № ВАС-7237/10, от 19 сентября 2008 г. № 11258/08, от 28 апреля 2008 г. № 16599/07, от 7 апреля 2008 г. № 4238/08, от 15 февраля 2008 г. № 16078/07, от 14 февраля 2008 г. № 758/08, постановления ФАС Поволжского округа от 22 марта 2010 г. № А65-149/2009, от 10 февраля 2009 г. № А12-10106/2008, от 15 мая 2007 г. № А72-6330/06-7/250, Волго-Вятского округа от 24 февраля 2009 г. № А29-3496/2007, от 12 мая 2008 г. № А43-21471/2007-6-749, Северо-Кавказского округа от 8 октября 2007 г. № Ф08-6588/2007-2440А, Уральского округа от 3 декабря 2007 г. № Ф09-9783/07-С3, от 20 сентября 2006 г. № Ф09-8384/06-С7, Западно-Сибирского округа от 24 сентября 2008 г. № Ф04-5637/2008(11584-А75-42), от 23 июня 2008 г. № Ф04-3844/2008(7130-А75-40), от 28 мая 2007 г. № Ф04-3150/2007(35291-А27-40), Московского округа от 5 ноября 2008 г. № КА-А40/10237-08, от 20 августа 2008 г. № КА-А40/5199-08-2, Центрального округа от 9 ноября 2007 г. № А14-16375-2006/581/28, Северо-Западного округа от 18 октября 2007 г. № А05-13861/2006-12, Восточно-Сибирского округа от 17 января 2006 г. № А33-12413/05-Ф02-6862/05-С1).
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по налогу на имущество
Куда сдавать декларацию
По общему правилу сдавать декларацию по налогу на имущество нужно в налоговую инспекцию по местонахождению организации. Однако в некоторых случаях подать декларацию следует в несколько адресов.*
Если у организации есть обособленные подразделения с отдельным балансом, декларацию по налогу на имущество нужно сдавать в налоговые инспекции по местонахождению каждого из них.
Если у организации (обособленного подразделения с отдельным балансом) есть недвижимое имущество, которое территориально отдалено от балансодержателя, то декларацию нужно сдавать в налоговые инспекции по местонахождению каждого такого объекта.*
Исключение предусмотрено только для организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Они должны представлять отчетность по месту своего учета.
Такие правила установлены в пункте 1 статьи 386, пункте 1 статьи 376 Налогового кодекса РФ и пункте 1.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
Подробная схема уплаты налога на имущество и подачи отчетности по этому налогу представлена в таблице.
Пример представления декларации по налогу на имущество. Региональное законодательство предусматривает зачисление части налога в местные бюджеты. Территории всех муниципальных образований курирует одна налоговая инспекция
Головное отделение организации, ее обособленные подразделения и территориально удаленные объекты недвижимости находятся на территории одного субъекта РФ, но в разных муниципальных образованиях (территории всех муниципальных образований курирует одна налоговая инспекция). Региональным законодательством предусмотрено зачисление части налога на имущество в местные бюджеты.
Бухгалтер организации составляет одну декларацию по налогу на имущество. В ней он отдельно указывает суммы налога по каждому муниципальному образованию, на территории которого находятся обособленные подразделения и территориально удаленные объекты недвижимости. Относительно каждой суммы указывается код ОКАТО соответствующего муниципального образования. Эту декларацию бухгалтер подает в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации.
Ситуация: можно ли сдавать декларацию по налогу на имущество централизованно – по местонахождению головного отделения организации. На территории одного и того же субъекта РФ организация имеет несколько обособленных подразделений с отдельным балансом, а также территориально удаленные объекты недвижимости (mod = 112, id = 55912)
Ответ на этот вопрос зависит от бюджетного устройства конкретного региона.
В соответствии со статьей 56 Бюджетного кодекса РФ вся сумма налога на имущество зачисляется в бюджет субъекта РФ. Однако региональное законодательство может предусматривать полную или частичную передачу этого налога для зачисления в местные бюджеты (п. 5 ст. 56, ст. 58 Бюджетного кодекса РФ). Пунктом 1.6 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, установлен порядок составления налоговых деклараций для каждого из вариантов бюджетного устройства.
Если региональное законодательство не предусматривает зачисления части налога в местные бюджеты, то в отчетности отражается вся сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ. В том числе и сумма налога по обособленным подразделениям и объектам недвижимости, которые находятся на территории этого субъекта РФ. В таком случае организация вправе подавать налоговую отчетность централизованно – по местонахождению головного отделения организации.*
Например, такой порядок установлен для организаций, имеющих обособленные подразделения или территориально отдаленные объекты недвижимости на территории Москвы. Организация, имеющая в разных округах Москвы обособленные подразделения с отдельными балансами, на которых числятся объекты имущества, может платить налог на имущество и сдавать отчетность по таким объектам по местонахождению головного отделения (если находится в Москве) или одного из таких обособленных подразделений. Если у организации есть территориально удаленные объекты недвижимости в разных округах Москвы, то она может платить налог на имущество и сдавать отчетность по таким объектам по местонахождению своего головного отделения в Москве.
Аналогичные разъяснения содержатся в абзацах 2–6 письма Минфина России от 12 февраля 2009 г. № 03-05-04-01/08 и в письмах ФНС России от 30 октября 2012 г. № БС-4-11/18282, УФНС России по г. Москве от 8 июля 2011 г. № 16-15/066539 и от 26 декабря 2007 г. № 28-11/124267.
Если же суммы налога на имущество зачисляются (полностью или частично) в местные бюджеты, организация должна сдавать:*
· отдельные декларации по местонахождению каждого обособленного подразделения с отдельным балансом и каждого территориально удаленного объекта недвижимости – если головная организация и обособленные подразделения (территориально удаленные объекты недвижимости) находятся в разных муниципальных образованиях, подведомственных разным налоговым инспекциям. В представленных формах должны быть отражены только те суммы налога, уплату которых контролирует налоговая инспекция соответствующего муниципального образования;
· единую декларацию по местонахождению головной организации – если головная организация и обособленные подразделения (территориально удаленные объекты недвижимости) находятся на территории разных муниципальных образований, подведомственных одной налоговой инспекции. При этом сумма налога рассчитывается отдельно по каждому муниципальному образованию;
· единую декларацию по местонахождению головной организации – если головная организация и обособленные подразделения (территориально удаленные объекты недвижимости). В декларации отражается вся сумма налога на имущество.
Аналогичные разъяснения содержатся в абзаце 7 письма Минфина России от 12 февраля 2009 г. № 03-05-04-01/08.
При этом для таких муниципальных образований, как муниципальные районы, предусмотрено следующее. Единая декларация (в отношении всего имущества, подлежащего налогообложению на территории муниципального района) не может быть подана, если по решению представительного органа муниципального района часть налога на имущество подлежит зачислению в бюджеты поселений данного района.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Рекомендация:Как платить налог с недвижимого имущества, территориально отдаленного от местонахождения организации
Уплата налога
Рассчитанную сумму налога (авансового платежа) перечисляйте в ту налоговую инспекцию, в которой зарегистрирован территориально удаленный объект недвижимости* (ст. 384 НК РФ). При этом учитывайте, что местонахождением морских, речных и воздушных судов является порт их приписки (место государственной регистрации) (подп. 1 п. 5 ст. 83 НК РФ, ст. 130 ГК РФ).
Подробная схема уплаты налога на имущество в зависимости от местонахождения имущества организации представлена в таблице.
Ситуация: как платить налог на имущество (подавать декларацию) по территориально удаленному объекту недвижимости. На момент уплаты налога (подачи отчетности) у организации нет документов о постановке на налоговый учет по местонахождению недвижимости (mod = 112, id = 48161)
Чтобы исполнить обязанность по уплате налога, организации придется встать на налоговый учет по собственной инициативе.*
Обязанность перечислить налог на имущество (авансовый платеж) и представить налоговую отчетность возникает по истечении периода, в котором территориально удаленный объект недвижимости был принят на баланс организации. Подробнее об этом см. С какого момента нужно платить налог на имущество (прекращать уплату налога). Перечислять налог и подавать отчетность нужно в налоговую инспекцию по местонахождению объекта (ст. 385, п. 1 ст. 386 НК РФ).
Порядок действий в случаях, когда обязанность по уплате налога возникла, а документов о постановке на налоговый учет по местонахождению объекта недвижимости организация не получила, налоговым законодательством не установлен. При этом сама по себе постановка на учет в инспекции представляет собой лишь форму налогового контроля и не является условием для возникновения обязанностей налогоплательщика. Значит, независимо от постановки на учет при наличии объекта налогообложения организация должна рассчитать сумму налога на имущество (авансового платежа), перечислить его в бюджет и представить налоговую отчетность.* Такой вывод следует из положений статей 44, 80, пункта 1 статьи 374, пункта 1 статьи 386 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 июня 2010 г. № А42-8835/2009).
Однако технически исполнить эти обязанности организация не сможет: без документов о постановке на учет у нее не будет данных, необходимых для заполнения платежного поручения на перечисление налога и составления отчетности (например, КПП). Чтобы решить эту проблему, представители налоговой службы рекомендуют обратиться в инспекцию по местонахождению территориально удаленного объекта недвижимости с заявлением о постановке на налоговый учет (письмо ФНС России от 25 января 2008 г. № СК-6-09/49).* В заявлении нужно указать, что организация не располагает информацией о поступлении в инспекцию сведений о регистрации права на объект недвижимости. К заявлению следует приложить копии свидетельства о постановке на налоговый учет по местонахождению организации, договора купли-продажи объекта, акта приема-передачи, свидетельства о регистрации права собственности (при наличии). На основании поданного заявления налоговая инспекция откроет организации лицевой счет, присвоит КПП и сообщит об этом организации.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга