Оклад (заработная плата) является доходом, облагаемым НДФЛ. Удержания облагаемым доходом не являются.
Так, если оклад составляет 13 000 руб., с него должен быть удержан НДФЛ (допустим, ставка 13%) - 1690 руб. И на руки должно быть выдано 11 310 руб. Из этих денег работник должен оплатить часть стоимости обучения. Вместо того, чтобы выдавать деньги из кассы (зарплату) и потом снова вносить (работник погашает часть стоимости обучения), стоимость обучения сразу удерживается из заработной платы. В итоге работнику выплачивается сумма, равная окладу за минусом НДФЛ с него и за минусом удержания. Сумма удержания не является доходом, облагаемым НДФЛ.
Часть стоимости обучения, которую оплачивает организация, НДФЛ не облагается, если у образовательной организации имеется лицензия на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ (это мы уже отмечали в ответе на предыдущий запрос).
Поэтому в справке 2-НДФЛ Вы покажете только доход в виде заработной платы (оклад) и НДФЛ с ее суммы. Стоимость обучения, оплаченная организацией за работника, а также сумма удержания из зарплаты в счет погашения стоимости обучения в справке 2-НДФЛ не отражается.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Письмо Минфина России от 28.10.2003 г. № 03-04-06/45690
«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц суммы компенсации в случае нарушения условий дополнительного соглашения к трудовому договору при направлении работника на обучение и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
При этом в соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Из письма следует, что при направлении на обучение с работниками заключаются дополнительные соглашения к трудовым договорам, согласно которым работники обязуются отработать определенное количество лет по окончании обучения, а в случае увольнения возместить работодателю стоимость своего обучения, исчисленную пропорционально неотработанному времени.
В случаях, когда новый работодатель возмещает за физическое лицо его прежнему работодателю сумму стоимости обучения, данная сумма, по нашему мнению, является экономической выгодой физического лица и, соответственно, его доходом, подлежащим налогообложению в установленном порядке.
Если указанная сумма выплачивается за счет удержаний из заработной платы работника, то дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает.*»
05.09.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.