да, возможна – например, если под конец года были совершены операции, связанные с выбытием имущества
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Рекомендация: Как рассчитать налог на имущество
Налоговая база
Для российских и иностранных организаций, имеющих в России постоянные представительства, налоговой базой по налогу на имущество является:*
· средняя стоимость основных средств за отчетный период;
· среднегодовая стоимость основных средств за налоговый период.
Иностранные организации, не имеющие постоянного представительства в России, должны рассчитывать налог исходя из инвентаризационной стоимости недвижимого имущества. Этот показатель ежегодно по состоянию на 1 января определяют органы технической инвентаризации. До 1 марта эти сведения направляются в налоговые инспекции (п. 9.1 ст. 85 НК РФ, приказ ФНС России от 11 февраля 2011 г. № ММВ-7-11/154). Обеспечивать такой информацией плательщиков органы технической инвентаризации не обязаны. Поэтому узнавать инвентаризационную стоимость недвижимого имущества иностранные организации должны самостоятельно.
Такие правила установлены пунктом 2 статьи 375 и пунктом 5 статьи 376 Налогового кодекса РФ.
Российские организации определяют налоговую базу отдельно в отношении:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
· имущества, расположенного по местонахождению головного отделения организации;
· имущества каждого обособленного подразделения с отдельным балансом;
· каждого территориально отдаленного объекта недвижимости;
· имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Отдельно следует определять налоговую базу и по имуществу, используемому в рамках договора простого товарищества (п. 1 ст. 377 НК РФ).
Иностранные организации определяют налоговую базу отдельно в отношении:
· имущества, расположенного по месту постановки на налоговый учет каждого постоянного представительства;
· каждого территориально отдаленного объекта недвижимости;
· имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Такие правила установлены пунктом 1 статьи 376 Налогового кодекса РФ.
Особый порядок определения налоговой базы действует в отношении объектов недвижимости, расположенных на территории нескольких субъектов РФ (трубопроводы, электросети, железнодорожные магистрали и т. п.). Налоговую базу в этом случае нужно определять раздельно. Долю налоговой базы, которая относится к тому или иному региону, следует рассчитывать пропорционально части стоимости объекта, расположенного в соответствующем регионе. Об этом сказано в пункте 2 статьи 376 Налогового кодекса РФ.
Пример определения средней (среднегодовой) стоимости имущества для расчета налога на имущество. Организация ведет деятельность в течение полного календарного года*
ЗАО «Альфа» расположено в г. Москве. Недвижимости в других регионах России у организации нет. По данным бухучета остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, составляет:
· на 1 января – 6 000 000 руб.;
· на 1 февраля – 5 950 000 руб.;
· на 1 марта – 5 800 000 руб.;
· на 1 апреля – 5 750 000 руб.;
· на 1 мая – 5 700 000 руб.;
· на 1 июня – 5 650 000 руб.;
· на 1 июля – 5 500 000 руб.;
· на 1 августа – 5 450 000 руб.;
· на 1 сентября – 5 400 000 руб.;
· на 1 октября – 5 350 000 руб.;
· на 1 ноября – 5 200 000 руб.;
· на 1 декабря – 5 150 000 руб.;
· на 31 декабря – (с учетом операций, отраженных в бухучете в течение 31 декабря) – 5 100 000 руб.
Средняя стоимость имущества за I квартал равна:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб.) : (3 + 1) = 5 875 000 руб.
Средняя стоимость имущества за первое полугодие составила:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. +
5 500 000 руб.) : (6 + 1) = 5 764 285 руб.
Средняя стоимость имущества за девять месяцев составила:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. +
5 500 000 руб. + 5 450 000 руб. + 5 400 000 руб. + 5 350 000 руб.) : (9 + 1) = 5 655 000 руб.
Среднегодовая стоимость имущества за год составила:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. +
5 500 000 руб. + 5 450 000 руб. + 5 400 000 руб. + 5 350 000 руб. + 5 200 000 руб. + 5 150 000 руб. + 5 100 000 руб.) : (12 + 1) = 5 538 461 руб.
<…>
Определение средней стоимости имущества
При расчете средней стоимости имущества за отчетный период применяйте формулу:*
Средняя стоимость имущества за отчетный перод |
= |
Остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода |
+ |
Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода |
+ |
Остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом |
: |
Количество месяцев в отчетном периоде |
+ |
1 |
При расчете среднегодовой стоимости имущества за налоговый период воспользуйтесь формулой*:
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период |
= |
Остаточная стоимость имущества на начало налогового периода |
+ |
Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри налогового периода |
+ |
Остаточная стоимость имущества на конец налогового периода (31 декабря) |
: |
Количество месяцев в налоговом периоде |
+ |
1 |
Остаточную стоимость имущества определите по формуле:*
Остаточная стоимость имущества |
= |
Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства |
– |
Начисленная амортизация (износ) |
Остаточную стоимость имущества определяйте по данным бухучета.
При определении остаточной стоимости основных средств на конец года учитывайте операции, влияющие на формирование этого показателя и отраженные в бухучете в течение 31 декабря.
Такие правила установлены пунктом 1 статьи 375 и пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ и разъяснены в письме Минфина России от 14 июля 2010 г. № 03-05-05-01/26.
Расчет налога российскими организациями
Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период российские организации и иностранные компании, имеющие в России постоянные представительства, должны определять по формуле:*
Авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период (I квартал, первое полугодие, девять месяцев) |
= |
Средняя стоимость имущества за отчетный период |
? |
Ставка налога |
: |
4 |
Сумма налога на имущество, которая подлежит уплате в бюджет по итогам года, определяется по формуле:*
Сумма налога на имущество, которая подлежит уплате по итогам года |
= |
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период |
? |
Ставка налога |
– |
Авансовые платежи по налогу на имущество, перечисленные за I квартал, первое полугодие и девять месяцев |
Такой порядок установлен статьей 382 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета налога на имущество российской организацией
ЗАО «Альфа» расположено в г. Москве. Недвижимости в других регионах у организации нет. Средняя стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, по итогам отчетных периодов равна:
· за I квартал 205 000 руб.;
· за первое полугодие 190 000 руб.;
· за девять месяцев 113 500 руб.
Среднегодовая стоимость имущества за год – 160 000 руб.
Ставка налога на имущество в Москве – 2,2 процента.
Суммы авансовых платежей по налогу на имущество, начисленные по итогам отчетных периодов, составляют:
– за I квартал:
205 000 руб. ? 2,2% : 4 = 1128 руб.;
– за первое полугодие:
190 000 руб. ? 2,2% : 4 = 1045 руб.;
– за девять месяцев:
113 500 руб. ? 2,2% : 4 = 624 руб.
По итогам года «Альфа» перечислила в бюджет:
160 000 руб. ? 2,2% – 1128 руб. – 1045 руб. – 624 руб. = 723 руб.
<…>
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Ситуация: Как правильно указать сумму налога в разделе 1 декларации по налогу на имущество. Сумма налога на имущество, рассчитанного по итогам года, меньше суммы начисленных авансовых платежей. Имущества, расположенного в других государствах, организация не имеет
Если при расчете налога на имущество по итогам года получено отрицательное значение, его нужно указать по строке 040 раздела 1 декларации по налогу на имущество.
Знак минус в строке 040 не ставьте. Строку 030 раздела 1 в этом случае не заполняйте. Такой порядок следует из положений подпункта 4 пункта 4.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
Пример заполнения раздела 1 декларации по налогу на имущество. Сумма налога на имущество, рассчитанного по итогам года, меньше суммы начисленных авансовых платежей. Имущества, расположенного в других государствах, организация не имеет*
Сумма налога на имущество организации за 2013 год составляет 166 руб. Сумма авансовых платежей по налогу на имущество, начисленных в бюджет за девять месяцев 2013 года, равна 175 руб.
Сумма налога к уменьшению составляет:
166 руб. – 175 руб. = 9 руб.
Эту сумму бухгалтер организации отразил по строке 040 раздела 1 декларации по налогу на имущество. В строке 030 декларации бухгалтер поставил прочерки.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Читайте также:
КБК пени по налогу на имущество организаций в 2018 году