1. Для включения затрат на приобретение грызунов в расходы помимо договора купли-продажи должен быть составлен закупочный акт в произвольной форме с обязательными реквизитами (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). 2. Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ установлено, что физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог исходя из сумм, полученных от продажи собственного имущества. Таким образом, организация в данной ситуации не является налоговым агентом и не должна начислять, удерживать и уплачивать НДФЛ. Эта обязанность лежит на продавце-физическом лице.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Рекомендация: В каком порядке оприходовать товары
Закупка у населения
Первичным документом, подтверждающим закупку товаров у населения, является акт. Если приобретена сельхозпродукция, то можно использовать форму № ОП-5. При приеме металлолома от населения организация обязана составить приемо-сдаточный акт по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 11 мая 2001 г. № 369. В остальных случаях составьте акт в произвольной форме с обязательными реквизитами (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).*
При закупке сельхозпродукции к закупочному акту приложите:
справку о праве собственности продавца на эту продукцию (ее можно получить в местной администрации или в правлении дачного кооператива);
заключение ветнадзора о доброкачественности этой продукции.
Такие правила установлены в пунктах 7.3 и 7.6 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья: Кто должен платить НДФЛ
Доходы, полученные человеком в денежной или натуральной форме, могут облагаться налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) (абз. 1 ст. 209 и п. 1 ст. 210 НК РФ).
Как правило, НДФЛ из дохода удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент (ст. 226 НК РФ). Но в некоторых случаях человек должен сделать это сам.
Чтобы узнать, нужно ли заплатить НДФЛ в бюджет самостоятельно (или проверить, правомерно ли удержал его налоговый агент), необходимо определить:
свой статус (резидент или нерезидент);
наличие льготы по уплате НДФЛ;
кто обязан перечислить налог в бюджет налоговый агент или сам человек.*
Большинство граждан России являются налоговыми резидентами. Если человек часто выезжает за границу (либо приехал в Россию недавно), он может быть нерезидентом. Подробнее о том, как определить свой налоговый статус, см. Как определить статус человека (резидент или нерезидент) в целях НДФЛ.
Какие доходы облагаются НДФЛ
Резиденты должны платить НДФЛ с доходов:
полученных от источников в России (организаций и людей, в т. ч. предпринимателей, находящихся в России);
полученных от источников за пределами России (организаций и людей, в т. ч. предпринимателей, находящихся за пределами России).
Такой порядок установлен статьей 209 и абзацем 10 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ.
Перечень доходов, полученных от источников за пределами России, приведен в таблице (п. 3 ст. 208 НК РФ).
Нерезиденты должны платить НДФЛ только с доходов, полученных от источников в России (ст. 209 и абз. 10 п. 2 ст. 11 НК РФ). Перечень доходов, полученных от источников в России, приведен в таблице (п. 1 ст. 208 НК РФ). При этом учитывайте, что с некоторых видов доходов налог платить не нужно. Налоговая привилегия может быть предоставлена также международным соглашением, заключенным между Россией и иностранным государством, резидентом которого является получатель дохода (п. 2 ст. 232 НК РФ).
Когда человек должен платить НДФЛ самостоятельно
В зависимости от ситуации и (или) вида полученного человеком дохода, рассчитать и перечислить НДФЛ в бюджет должен:
человек, который получил доход;
налоговый агент.
Самостоятельно нужно заплатить НДФЛ с доходов, полученных:
от предпринимательской деятельности и занятий частной практикой предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и т. д.;
от людей и организаций, которые не являются налоговыми агентами, по договорам трудового, гражданско-правового характера, найма и аренды;
от продажи своего имущества, в том числе ценных бумаг и валюты на валютном рынке, которые реализованы без посредников (исключение необлагаемые доходы от продажи легкового автомобиля), и имущественных прав (например, авторских или наследственных);*
от источников за пределами России (для всех резидентов, кроме военных, служащих за границей, и госслужащих, командированных на работу за рубеж);
от налогового агента (если он не удержал налог);
в виде выигрышей и призов, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (казино, игровые автоматы и т. д.);
в виде вознаграждения, выплаченного наследнику (правопреемнику) авторских (смежных) прав;
в виде подарков от людей, которые не являются ни членами семьи, ни близкими родственниками, если подарены недвижимость, транспортные средства, акции, доли или паи.
Такой вывод следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 227, пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 1 августа 2012 г. № 03-04-06/4-210.
В остальных случаях удержать НДФЛ с получателя дохода обязан налоговый агент (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).
При этом удержать и перечислить в бюджет НДФЛ налоговый агент может не всегда (например, когда доход выдан в натуральной форме или получена материальная выгода). В такой ситуации налоговый агент обязан уведомить о неуплаченном НДФЛ не только налоговую инспекцию, но и самого получателя доходов (п. 5 ст. 226 НК РФ). А рассчитаться с бюджетом в этом случае придется гражданину. Такой порядок следует из письма Минфина России от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 2 декабря 2010 г. № ШС-37-3/16768 для использования в работе).
Ситуация: нужно ли самостоятельно заплатить НДФЛ при сдаче металлолома за деньги
Да, нужно.
Человек должен сам платить НДФЛ с дохода от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности (подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ).* Организация при закупке металлолома у человека не является по отношению к нему налоговым агентом и не должна рассчитывать и удерживать НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 228 и п. 2 ст. 226 НК РФ).
Аналогичного мнения придерживается Минфин России в письмах от 11апреля 2012 г. № 03-04-05/3-484, от 27 декабря 2007 г. № 03-04-06-01/457 и ФНС России от 19 мая 2008 г. № 3-5-04/19.
Как платить НДФЛ самостоятельно
Если человек должен платить НДФЛ самостоятельно, ему нужно:
рассчитать налог;
сдать налоговую декларацию;
перечислить налог в бюджет.
Такие обязанности предусмотрены в статье 228 Налогового кодекса РФ.
Дата возникновения доходов
Ситуация: в какой момент у гражданина возникает доход по гражданско-правовому договору (в целях расчета НДФЛ). В качестве оплаты за выполненные работы получен банковский вексель
Доход по гражданско-правовому договору нужно признать на дату получения банковского векселя (п. 1 ст. 211, подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Вексель относится к ценным бумагам, а ценные бумаги, в свою очередь, – к видам имущества, являющегося объектом гражданских прав (ст. 143, 128 ГК РФ). То есть вексель имеет двойственную природу: это ценная бумага и средство платежа. Следовательно, в момент получения векселя у человека возникает право на распоряжение этой ценной бумагой. При этом обязательство контрагента по договору на выполнение работ (оказание услуг), в счет которого был получен вексель третьего лица, перед человеком считается исполненным (ст. 408, 711 ГК РФ).
Полученный человеком вексель третьего лица (имущество) относится к доходам налогоплательщика в натуральной форме (п. 1 ст. 211 НК РФ). Датой фактического получения дохода в натуральной форме является день передачи такого дохода (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Таким образом, датой получения дохода по договору выполнения работ (оказания услуг), в счет оплаты которого был выдан вексель третьего лица, является дата передачи векселя человеку.
Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письме от 21 ноября 2011 г. № 03-04-05/4-916.
Внимание: ранее налоговая служба придерживалась иной позиции, которая заключалась в том, что вексель, полученный человеком в качестве оплаты по договору, не является доходом в натуральной форме.
В таком случае датой фактического получения дохода признается день погашения вексельного обязательства (см., например, письмо ФНС России от 20 сентября 2005 г. № 04-2-02/381). Однако следует отметить, что такая позиция основывается на постановлении Президиума ВАС РФ от 11 апреля 2000 г. № 440/99, выводы в котором сделаны согласно нормам утратившего силу Закона от 7 декабря 1991 г. № 1998-1.
В сложившейся ситуации безопаснее следовать позиции Минфина России. Хотя она является менее выгодной для плательщика НДФЛ, но основана на действующих нормах главы 23 Налогового кодекса РФ. К тому же разъяснения финансового ведомства имеют не только более позднюю дату выхода, но и приоритет над разъяснениями налоговой службы (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Ольга Краснова
главный редактор БСС «Система Главбух»
Валентина Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
С уважением,
Ваш персональный эксперт
Колосова Наталья
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени