Основные средства числятся в бухгалтерском и налоговом учете по первоначальной стоимости (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 7 ПБУ 6/01). Указанные в вопросе объекты основных средств ранее ставились на учет как отдельные инвентарные объекты с индивидуальной первоначальной стоимостью и сроком полезного использования. Также отметим, что факт государственной регистрации не влияет на порядок перевода актива в состав основных средств, а также изменение этого порядка. Следовательно, здания должны учитываться как 2 отдельных объекта, несмотря на то, что зарегистрированы в БТИ как единый объект. Что касается объединения инвентарных объектов, то данный порядок действующим законодательством не предусмотрен. Аналогичная позиция чиновников выражена в письме Минфина России от 20 июня 2012 г. № 03-03-06/1/313. Что касается реконструкции. Целесообразно документально оформить реконструкцию одного здания, поскольку документы оформлены по этому зданию и соответственно, пересчитать амортизацию также только по одному зданию. Порядок оформления и отражения в учете реконструкции основных средств рассмотрен в рекомендации: Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление основных средств, требующих госрегистрации
Госрегистрации подлежит право собственности на основные средства, которые являются объектами недвижимого имущества. Это следует из положений статьи 131 Гражданского кодекса РФ и статьи 4 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ.
Госрегистрация права собственности на объекты недвижимости производится на основании:
заявления о госрегистрации;
документов, подтверждающих уплату госпошлины за госрегистрацию (например, платежное поручение);
документов о госрегистрации организации и ее учредительных документов;
документов об объекте недвижимости;
других документов, предусмотренных законодательством.
Правила составления этих документов изложены в Порядке, утвержденном приказом Управления Росрегистрации от 29 марта 2007 г. № 54.
Оформление поступления ОС
При поступлении (создании) основного средства, право собственности на которое подлежит госрегистрации, составьте акт по форме № ОС-1а. Порядок его заполнения зависит от способа, которым объект поступил в организацию. Это следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
После того как организация сформирует первоначальную стоимость пригодного к использованию объекта, имущество необходимо перевести в состав основных средств и отразить на счете 01 «Основные средства».
При этом факт государственной регистрации права собственности на объект недвижимости не влияет на момент перевода актива в состав основных средств. Не имеет значения и время подачи документов на госрегистрацию. То есть даже если документы на госрегистрацию еще не поданы, но при этом выполняются одновременно всеусловияпризнания актива в качестве объекта основных средств, переведите такой объект сосчета 08«Вложения во внеоборотные активы» насчет 01«Основные средства». При этом ксчету 01«Основные средства» откройте специальный субсчет, например «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано». В бухучете сделайте проводку:
Дебет 01 субсчет «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано» Кредит 08
– отражена первоначальная стоимость объекта основных средств, право собственности на который не зарегистрировано.*
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов, пункта 41 Положения по бухучету и отчетности, пункта 52 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и подтверждается письмом Минфина России от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 31 марта 2011 г. № КЕ-4-3/5085).
Если расходы, связанные с госрегистрацией объекта (госпошлина, затраты на оформление документов и т. п.), понесены после того, как сформирована первоначальная стоимость актива и он введен в состав основных средств, то учитывайте их в составе прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина» (60, 76...)
– учтена госпошлина и другие расходы, связанные с госрегистрацией недвижимости, осуществленные после того, как объект принят к учету в качестве основного средства.
После регистрации права собственности на недвижимое имущество переведите объект основных средств с субсчета «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано» на другой субсчет (например, «Объекты недвижимости, право собственности на которые зарегистрировано»):
Дебет 01 субсчет «Объекты недвижимости, право собственности на которые зарегистрировано» Кредит 01 субсчет «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано»
– учтен объект основных средств, право собственности на который зарегистрировано.
В бухучете стоимость основных средств погашайте путемначисления амортизации(за исключением тех основных средств, по которымамортизация не начисляется). По основным средствам некоммерческих организацийначисляется износ. Такой порядок предусмотрен впункте 17ПБУ 6/01.*
ОСНО
Для расчета налога на прибыль имущество, право собственности на которое подлежит госрегистрации, учитывайте по первоначальной стоимости (п. 1 ст. 257 НК РФ).* Порядок ее формирования зависит от того, каким способом объект поступил в организацию:
за плату;
получен безвозмездно;
внесен в качестве вклада в уставный капитал;
по бартерному договору (договору мены);
построен хозспособом или подрядным способом.
Свои особенности имеет принятие на учет приобретенных земельных участков (ст. 264.1, п. 2 ст. 256 НК РФ, п. 5 ст. 5 Закона от 30 декабря 2006 г. № 268-ФЗ). Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.
При расчете налога на прибыль стоимость амортизируемого имущества, требующего госрегистрации, погашайте путем начисления амортизации.
Со следующего месяца после принятия недвижимого имущества к учету (отражения на счете 01 или 03) включите его стоимость в базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). При этом учтите особенности уплаты налога по объектам недвижимости, приобретенным за плату (по договору мены, полученным безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал). Исключение предусмотрено только для отдельных видов основных средств, с которых налог на имущество платить не нужно.
Земельные участки, полученные организацией, могут являться объектом налогообложения земельным налогом (ст. 388 НК РФ).
Ситуация: как отразить в налоговом учете те помещения, которые входят в состав одного здания. После перерегистрации права собственности на каждое из них оформлено отдельное свидетельство
Основные средства числятся в налоговом учете по первоначальной стоимости (п. 1 ст. 257 НК РФ). В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации первоначальная стоимость объекта изменяется (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Перерегистрация, в результате которой право собственности на здание целиком было погашено, а взамен выдано несколько новых свидетельств на различные помещения, составляющие в совокупности все здание, не предусмотрена в Налоговом кодексе РФ в качестве основания для изменения его первоначальной стоимости.*
Поскольку иной порядок формирования первоначальной стоимости в данном случае Налоговым кодексом РФ не определен, первоначальную стоимость помещений, на которые оформлены права собственности, можно определить следующим образом:
Первоначальная стоимость нового помещения, на которое оформлено право собственности = Первоначальная стоимость здания ? Доля площади нового помещения в общей площади здания – Сумма амортизации, начисленной по зданию ? Доля площади нового помещения в общей площади здания
При этом срок полезного использования каждого нового помещения остается неизменным и соответствует установленному ранее сроку службы здания.
Аналогичные разъяснения содержатся вписьме Минфина России от 6 октября 2011 г. № 03-03-06/1/632.*
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени