При выявлении расхождений в суммах между показателем выручки в отчетности по налогу на прибыль и показателем выручки по НДС, налоговые инспектора могут сопоставить такие суммы с поступлениями на расчетный счет и заподозрить Вашу организацию в занижении налоговой базы. Однако в данной ситуации равенство должно соблюдаться далеко не всегда. Прежде всего, есть операции, которые облагаются НДС, но дохода для целей налога на прибыль по ним не возникает. Возможна и обратная ситуация, если Вы отразили какой-либо доход в налоговом учете, но, в то же время НДС с него на законных основаниях не исчисляли. Следовательно, различия между размером выручки для целей НДС и доходами, отраженными в налоговом учете компании, в большинстве случаев имеют объективный характер. При наличии объективных причин расхождения в суммах выручки, Вам необходимо подать проверяющим краткий обоснованный ответ в письменной форме и приложить к нему подтверждающие документы.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Статья: Какие пояснения успокоят налоговиков, если они отыскали расхождения в декларациях по НДС и прибыли
Чем поможет эта статья: Вы можете воспользоваться образцом письма в инспекцию, чтобы пояснить расхождения между вычетами НДС с предоплаты и восстановленным налогом. А также в других ситуациях, когда контролеры выявляют противоречия в отчетности.*
От чего убережет: Если не отвечать налоговикам на их сообщения, они могут включить вашу компанию в план выездных проверок.
В какой срок нужно представить налоговикам пояснения относительно противоречий в отчетности?
Передать контролерам запрошенные ими пояснения надо в течение пяти рабочих дней. Это указано в пункте 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ.
Вправе ли ревизоры запросить у компании какие-либо документы, если обнаружат расхождения в отчетности?
Нет. Налоговики только вправе потребовать от компании представить пояснения или внести исправления в декларацию.
Доходы в прибыльной отчетности расходятся с выручкой в декларации по НДС
На практике налоговики не ограничиваются сравнением показателей внутри одной декларации. Они также сопоставляют данные, приведенные компанией в отчетности по НДС и налогу на прибыль. Цель та же — выявить занижение того или другого налога.*
Так, контролеры сверяют обороты по реализации. При этом они берут обычно следующие данные:*
по НДС — из графы 3 по строке 010 раздела 3 деклараций (чтобы данные были сопоставимы с отчетностью по налогу на прибыль, эти показатели проверяющие суммируют за все периоды с начала года);
по налогу на прибыль — выручку от реализации из строки 010 приложения 1 к листу 02 плюс внереализационные доходы (строка 100 этого же приложения).
Однако и здесь равенство должно соблюдаться далеко не всегда. Прежде всего есть операции, которые облагаются НДС, но дохода для целей налога на прибыль по ним не возникает.* Типичный пример — ваша компания передала другой организации товары безвозмездно. На стоимость такой продукции вы должны начислить НДС. Это следует из пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ. А вот учитывать доход при расчете налога на прибыль в данном случае вы не будете. То же самое относится и к передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд внутри компании.
Обучающий курс по теме
О расчете НДС — в Высшей Школе Главбуха на сайте school.glavbukh.ru.
Возможна и обратная ситуация. Вы отразили какой-либо доход в налоговом учете. В то же время НДС с него на законных основаниях не исчисляли.* Такое бывает, к примеру, если организация получает от партнера проценты по договору займа. Или если вы выявили излишки товарно-материальных ценностей при инвентаризации.
Как видите, различия между размером выручки для целей НДС и доходами, отраженными в налоговом учете компании, в большинстве случаев имеют объективный характер.* Пример того, как объяснить это налоговикам, вы можете посмотреть ниже.
Главное, о чем важно помнить
1 Налоговики вправе запросить у компании пояснения, если обнаружат расхождения между какими-либо показателями отчетности.*
2 Требование налоговиков не стоит игнорировать, а лучше дать им краткий обоснованный ответ в письменной форме и приложить к нему подтверждающие документы.*
Ольга Солдатова, ведущий эксперт журнала «Главбух»
Журнал «Главбух», №18, 2012 г.
2. Статья: Что налоговики проверят с особым пристрастием в декларации по прибыли
Низкая прибыль
Где смотрят: Строки 010 «Доходы от реализации», 020 «Внереализационные доходы», 180 «Сумма исчисленного налога на прибыль — всего» листа 02.
Если у компании нет убытков, инспекторы проверят следующий показатель — уровень налоговой нагрузки. Это отношение исчисленного налога на прибыль к сумме доходов:
Для торговых компаний безопасный уровень налоговой нагрузки составляет 1 процент и выше. А для организаций, которые производят товары, выполняют работы или оказывают услуги, не менее 3 процентов. Если нагрузка по налогу на прибыль у вашей компании меньше нормативного значения, то готовьтесь представить пояснения, аналогичные тем, что мы привели по убыткам.
Когда еще у налоговиков возникнут вопросы к декларации по прибыли
Ситуация Возможные претензии инспекторов Ваши действия
Размер дебиторки существенно снизился (строка 302 приложения № 2 к листу 02 декларации) Компания необоснованно списала на расходы безнадежные долги Проверьте учет безнадежных долгов. Как избежать ошибок и подготовить документы для их списания, вы можете прочитать в статье «Оформите документы по безнадежной дебиторке так, чтобы ее можно было без опаски отнести на расходы», опубликованной в журнале «Главбух» № 7, 2013
Выручка в отчетности по налогу на прибыль расходится с тем же показателем по НДС. Также налоговики могут сопоставить задекларированную выручку с поступлениями на расчетный счет (строка 010 листа 02)* Организация занизила размер доходов в налоговом учете Расхождения в отчетности можно обосновать. Ведь выручка для целей налога на прибыль довольно часто не совпадает с тем же показателем по НДС. Например, на безвозмездную реализацию НДС нужно начислять, а налог на прибыль платить не надо. Если пояснить это налоговикам, претензий быть не должно*
Компания оплатила услуги, не имеющие материального результата: консультационные и т. п. (строка 040 приложения № 2 к листу 02) Контрагент в действительности не оказывал компании услуги, поэтому эти расходы фиктивны Подготовьте для инспекторов максимальное количество подтверждающих документов от контрагентов: акт приемки-сдачи, отчет об оказанных услугах и т. д.
На расходы организация списала существенные суммы процентов по займам или кредитам, в то время как в учете числится значительная сумма дебиторской задолженности (строка 201 приложения № 2 к листу 02) Вместо того чтобы привлекать заемные средства, компания может взыскать долги. Особенно если дебиторами являются учредители, дочерние организации Надо будет доказывать налоговикам, что займы были необходимы для оплаты товаров или для других целей. Тогда судьи могут поддержать компанию, несмотря на наличие существенной дебиторки (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 сентября 2008 г. по делу № А56-53271/2007)
В текущей декларации компания отразила расходы, которые должны быть списаны только в следующих периодах (строки 010, 020 приложения № 2 к листу 02) Прямые расходы компания списала до реализации товаров Помимо прямых налоговики контролируют другие затраты, которые нужно распределять между разными периодами. К примеру, платежи за программные продукты. Если эти затраты списаны единовременно, безопаснее пересчитать налог
Расходы не вписываются в нормативы (строка 040 приложения № 2 к листу 02) Компания завысила расходы Проверьте, вписываются ли представительские и рекламные затраты в норматив. Подготовьте подтверждающие документы
Компания совмещает общую систему с вмененкой (строка 040 приложения № 2 к листу 02) При расчете налога на прибыль компания списала расходы, которые относятся к спецрежиму Проверьте, что расходы, которые нельзя отнести к конкретной деятельности (например, общехозяйственные), вы распределили пропорционально доходам на общей системе и вмененке (п. 9 ст. 274 НК РФ)
Виктория Петрова, эксперт журнала «Главбух»
Журнал «Главбух», №18, 2013 г.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени