выплаченная по решению суда сумма денежных средств в качестве утраченного заработка подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке, также на выплаченную сумму нужно начислить страховые взносы. В бухгалтерском учете формируются проводки Д20 (26, 44...) К70- начислен недополученный заработок на основании решения суда, Д 70 К 68 - удержан НДФЛ, Д 20 (26, 44...) К 69- начислены страховые взносы,
Д 70 К 50(51)- выплачен сотруднику недополученный заработок.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении зарплату сотрудника, восстановленного на работе.
Выплата средней зарплаты сотруднику за период вынужденного прогула – это компенсация зарплаты, не полученной им из-за незаконного лишения возможности трудиться (ст. 234 ТК РФ).
Бухучет
В бухгалтерском учете начисленную компенсацию включайте в расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражайте по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:*
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70
– начислена средняя зарплата за время вынужденного прогула.
Основанием для такой проводки является решение суда (ст. 394 ТК РФ). Расходы на выплату средней зарплаты отражайте в том отчетном периоде, когда это решение вступило в законную силу (п. 16 ПБУ 10/99). Судебные решения о восстановлении сотрудника на работе вступают в силу сразу после их вынесения (ст. 210 и 211 Гражданского процессуального кодекса РФ).*
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ со средней зарплаты за время вынужденного прогула, связанного с незаконным увольнением
Да, нужно.
Средняя зарплата, начисленная за время вынужденного прогула, не указана в перечне выплат, освобождаемых от НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Следовательно, НДФЛ с этой суммы нужно удержать (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 апреля 2012 г. № 03-04-05/3-502, от 23 ноября 2009 г. № 03-04-06-01/305 и ФНС России от 16 ноября 2011 г. № ЕД-3-3/3745.
Арбитражная практика подтверждает этот вывод. Суды указывают, что средний заработок, выплаченный за время вынужденного прогула, для сотрудника является доходом, полученным от источника в России (п. 1 ст. 208 НК РФ). Следовательно, такие выплаты облагаются НДФЛ (см., например, постановление ФАС Московского округа от 4 мая 2007 г. № КА-А40/3164-07).*
Следует отметить, что, если выплата производится по решению суда, организация обязана выдать гражданину именно ту сумму, которая указана в этом решении. Это следует из положений пункта 2 статьи 13 Гражданского процессуального кодекса РФ и статьи 395 Трудового кодекса РФ. Таким образом, удержать НДФЛ со средней зарплаты за время вынужденного прогула организация сможет, только если сумма налога выделена в судебном решении.
Если же в решении суда сумма налога не указана, организация должна выплатить зарплату за вынужденный прогул в полном объеме, после чего:
удержать сумму налога, исчисленную со среднего заработка за время вынужденного прогула, из других доходов сотрудника (например, при фактической выплате очередной зарплаты) (п. 4 ст. 226 НК РФ);
в случае если налог удержать невозможно, уведомить о невозможности удержать НДФЛ налоговую инспекцию, а также гражданина, которому выплачен доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/3-93, от 17 сентября 2009 г. № 03-04-06-01/236, от 19 сентября 2008 г. № 03-04-06-01/275.
Ситуация: нужно ли начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний со средней зарплаты за время вынужденного прогула, связанного с незаконным увольнением
Да, нужно.
За время вынужденного прогула, связанного с незаконным увольнением, организация обязана выплатить сотруднику средний заработок (ст. 394 ТК РФ). То есть фактически организация выплачивает сотруднику зарплату за неотработанные дни по причине вынужденного прогула. Кроме того, средняя зарплата, начисленная за время вынужденного прогула, не указана в перечне выплат, на которые не начисляются взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Следовательно, страховые взносы с этой суммы следует начислять, так же как и на сумму текущей зарплаты (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).*
Тарифы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование представлены в таблице.
Главбух советует: есть аргументы, которые позволяют не начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний со средней зарплаты за время вынужденного прогула. Они заключаются в следующем.
Взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не облагаются все виды компенсаций, установленных трудовым законодательством (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). В качестве одного из видов таких необлагаемых выплат указаны компенсации, связанные с увольнением (кроме компенсации за неиспользованный отпуск) (подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Статьями 394 и 234 Трудового кодекса РФ предусмотрена компенсация в размере среднего заработка сотруднику, который был незаконно уволен. Поскольку эта компенсация связана с увольнением, она не должна облагаться взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Однако если организация воспользуется этой точкой зрения, то, вероятнее всего, свою позицию ей придется отстаивать в суде. Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.*
Пример учета компенсации за вынужденный прогул сотруднику, восстановленному на работе. Организация применяет общую систему налогообложения
Начальника цеха ЗАО «Альфа» В.К. Волкова (1975 г. р.) уволили 31 января 2012 года. Он обратился в суд с иском о признании увольнения незаконным. Суд удовлетворил иск и постановил:
восстановить Волкова в прежней должности с 30 марта 2012 года;
выплатить ему среднюю зарплату за время вынужденного прогула (с 1 февраля по 29 марта 2012 года).
Средний дневной заработок Волкова – 1200 руб./дн. Продолжительность вынужденного прогула составляет 40 рабочих дней, в том числе:
за февраль 2012 года – 20 дней;
за март 2012 года (за период с 1 по 29 марта включительно) – 20 дней.
Сумма компенсации за вынужденный прогул составляет:
40 дн. ? 1200 руб./дн. = 48 000 руб.
Организация начисляет страховые взносы на сумму среднего заработка, выплачиваемого сотруднику, за время вынужденного прогула. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2 процента. Детей у Волкова нет, поэтому соответствующие стандартные налоговые вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.
На основании вступившего в силу решения суда в марте бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:
Дебет 25 Кредит 70
– 48 000 руб. – начислена компенсация за вынужденный прогул;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 6240 руб. (48 000 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с начисленной средней зарплаты;
Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 7680 руб. (48 000 руб. ? 16%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»
– 2880 руб. (48 000 руб. ? 6%) – начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 1392 руб. (48 000 руб. ? 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;
Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 2448 руб. (48 000 руб. ? 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;
Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 96 руб. (48 000 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 70 Кредит 50
– 41 760 руб. (48 000 руб. – 6240 руб.) – выплачена сотруднику компенсация за вынужденный прогул.
При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» включил в расходы:
сумму компенсации – 48 000 руб.;
сумму начисленных страховых взносов – 14 496 руб. (7680 руб. + 2880 руб. + 1392 руб. + 2448 руб. + 96 руб.).
Н.З. Ковязина
заместитель директора департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России
2.Статья: Выплаты восстановленному на работе сотруднику
После восстановления1 незаконно уволенного сотрудника работодатель, допустивший такое нарушение, обязан возместить ему:
неполученный заработок (ч. 2 ст. 394 ТК РФ);
моральный вред в размере, определенном решением суда (ч. 2 ст. 237 ТК РФ);
судебные расходы (ч. 1 ст. 98 и ч. 1 ст. 88 ГПК РФ).
Рассмотрим, как определить сумму обязательств работодателя, какими налогами и взносами она облагается, а также как произвести возмещение с зачетом ранее выданных сумм.
Неполученный заработок
Время, когда сотрудник был лишен возможности трудиться и соответственно получать заработную плату, считается вынужденным прогулом (ч. 2 ст. 394 ТК РФ).
Вместо неполученного заработка — средний
За период вынужденного прогула работодатель обязан выплатить восстановленному по суду работнику средний заработок. Он рассчитывается в порядке, предусмотренном статьей 139 ТК РФ (п. 62 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2).
При расчете учитываются только рабочие дни за период лишения работника возможности трудиться. Дни, в которые уволенный сотрудник не должен был трудиться, не оплачиваются (определения Санкт-Петербургского городского суда от 14.02.2012 № 33-2124/2011 и Московского областного суда от 07.02.2012 по делу № 33-2394/2012).
Заметим, что по заявлению работника присужденные суммы могут быть проиндексированы судом на день исполнения его решения (ч. 1 ст. 208 ГПК РФ).
НДФЛ
С выплаты удержан НДФЛ. Средний заработок за время вынужденного прогула облагается НДФЛ. Пункт 3 статьи 217 НК РФ содержит закрытый перечень видов компенсационных выплат, освобождаемых от обложения НДФЛ. Компенсационные выплаты за время вынужденного прогула, выплачиваемые восстановленному работнику в размере среднего заработка, в данном перечне не поименованы (письмо Минфина России от 19.11.2007 № 03-04-06-01/386).
При выплате восстановленному сотруднику дохода в виде среднего заработка за время вынужденного прогула, подлежащего обложению НДФЛ, организация на основании пункта 1 статьи 24 и статьи 226 НК РФ признается налоговым агентом. На нее возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и уплате суммы НДФЛ (письмо Минфина России от 13.04.2012 № 03-04-05/3-502).
Выплата без удержания НДФЛ. Если в исполнительном листе указана фиксированная сумма неполученного заработка, работодатель должен выдать ее работнику без удержания налога (письмо УФНС России по г. Москве от 07.10.2009 № 20-14/3/104564@). НДФЛ он сможет удержать при следующей выплате в пользу восстановленного сотрудника.
Если, кроме выплат по решению суда, других выплат в пользу работника не предвидится, работодатель обязан в течение одного месяца письменно сообщить в инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ с заработной платы за время вынужденного прогула (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Страховые взносы и налог на прибыль
Страховые взносы. На средний заработок за время вынужденного прогула начисляются страховые взносы (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ).
Налог на прибыль. Расходы на выплату среднего заработка за время вынужденного прогула относятся к расходам на оплату труда на основании пункта 14 статьи 255 НК РФ (письмо Минфина России от 27.10.2005 № 03-05-02-04/191).
Вдобавок к неполученному заработку
Согласно статье 236 ТК РФ в связи с нарушением работодателем установленного срока выплаты на сумму неполученного работником заработка начисляются проценты (денежная компенсация). Денежная компенсация рассчитывается исходя из 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России.
НДФЛ. Денежная компенсация, выплаченная в указанном размере, не облагается НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 26.07.2007 № 03-04-05-01/247).*
При этом в коллективном или трудовом договоре может быть предусмотрен больший размер денежной компенсации.
Налог на прибыль. Суммы денежной компенсации не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку они не связаны с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работников (письмо Минфина России от 09.12.2009 № 03-03-06/2/232).*
Когда выплатить неполученный заработок восстановленному работнику
В Определении Верховного суда РФ от 23.04.2010 № 5-В09-159 говорится, что выплатить неполученный заработок за время вынужденного прогула работодатель обязан одновременно с отменой им приказа об увольнении и восстановлением работника в прежней должности. Однако в статье 211 ГПК РФ указано, что немедленному исполнению подлежит судебный приказ или решение суда, в частности, о выплате работнику заработной платы в течение трех месяцев.
Страховые взносы. По мнению чиновников, суммы денежной компенсации, предусмотренной статьей 236 ТК РФ, облагаются страховыми взносами на основании части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, так как они не поименованы в статье 9 Закона № 212-ФЗ (письмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 № 784-19).*
Компенсация морального вреда
В соответствии с частью 4 статьи 3 и частью 9 статьи 394 ТК РФ суд вправе удовлетворить требование уволенного без законного основания работника о компенсации морального вреда (п. 63 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2).
Согласно части 2 статьи 237 ТК РФ моральный вред, причиненный сотруднику неправомерными действиями работодателя, возмещается ему в денежной форме в размерах, определяемых решением суда.
НДФЛ и страховые взносы. Компенсация морального вреда не облагается НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ (письма Минфина России от 25.09.2012 № 03-04-06/9-288 и от 10.04.2006 № 03-05-01-05/53).
Страховые взносы. Сумма компенсации морального вреда, которую организация должна выплатить работнику в соответствии с решением суда, не является объектом обложения страховыми взносами. Данная компенсация не относится к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
Налог на прибыль. По мнению Минфина России, изложенному в письме от 09.12.2009 № 03-03-06/2/232, суммы возмещения морального вреда не признаются в расходах. Они не могут быть приравнены к возмещению причиненного материального ущерба и не отвечают условиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Возмещение судебных расходов
Сторона, проигравшая судебный процесс, по решению суда должна возместить другой стороне все понесенные ею судебные расходы (ч. 1 ст. 98 ГПК РФ).
Перечень издержек, связанных с рассмотрением дела, установлен статьей 94 ГПК РФ.
К судебным расходам относится также государственная пошлина. Работники освобождаются от уплаты госпошлины, если они обратились в суд с иском о взыскании заработной платы и иным требованием, вытекающим из трудовых правоотношений (ст. 393 ТК РФ и подп. 1 п. 1 ст. 333.36 НК РФ).
Если суд примет решение в пользу работника, пошлину должен заплатить работодатель (ст. 103 ГПК РФ и ст. 333.17 НК РФ) в 10-дневный срок со дня вступления решения суда в законную силу (подп. 2 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).
НДФЛ. По мнению Минфина России, суммы возмещения судебных расходов облагаются НДФЛ, поскольку не поименованы в пункте 3 статьи 217 НК РФ (письмо от 07.12.2011 № 03-04-05/3-1008).
Однако существует и другая точка зрения. Сумма возмещения судебных расходов, как правило, тождественна величине понесенных работником затрат по уплате госпошлины, оплате услуг адвоката и т. п. Суммы возмещения компенсируют потраченные средства. Дохода при этом у работника не возникает. В отсутствие дохода нет оснований удерживать НДФЛ. Но с этой позицией могут не согласиться инспекторы налоговой службы.
Страховые взносы. На суммы возмещения судебных расходов не начисляются страховые взносы, так как эти суммы не относятся к объекту обложения в соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ.
Налог на прибыль. Суммы, выплаченные в возмещение судебных расходов восстановленного сотрудника, учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ (письмо Минфина России от 08.04.2009 № 03-03-06/1/227).
Журнал «Зарплата» № 12, Декабрь 2012
09.12.2013г.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени