если указанные основные средства были введены в эксплуатацию после 1 января 2013 года, в отношении них уплачивать налог на имущество не нужно.
Если они были введены в эксплуатацию до 1 января 2013, то с данных основных средств необходимо уплачивать налог на имущество.
Ставки налога на имущество, а также сроки перечисления налога и представления отчетности на территории г.Смоленска регулируются Закон Смоленской области от 27.11.2003 №83-З
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Рекомендация: Какое имущество облагается налогом у российских организаций
Состав налогооблагаемого имущества
У российских организаций налогом на имущество облагаются:*
– объекты движимого имущества, принятые на учет до 1 января 2013 года и отраженные в балансе на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности*»;
– объекты недвижимого имущества, отраженные в балансе на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Это следует из положений пункта 1, подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322 иФНС России от 18 февраля 2013 г. № БС-4-11/2677.
В состав налогооблагаемого имущества, в частности, включаются:
- объекты, переданные (предназначенные для передачи) во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление и совместную деятельность (в т. ч. за границей);
- объекты, полученные по концессионному соглашению;
- объекты, приобретенные и фактически эксплуатируемые за границей (даже если они никогда не ввозились в Россию).
Об этом сказано в подпункте «а» пункта 4 и пункте 5 ПБУ 6/01. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 августа 2011 г. № 03-05-05-01/59, от 26 октября 2009 г. № 03-05-06-01/68.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
При определении состава движимого и недвижимого имущества руководствуйтесь статьей 130 Гражданского кодекса РФ, Законом от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322. А в письме от 3 сентября 2013 г. № 03-05-05-01/36269 представители финансового ведомства предлагают признавать движимым любое имущество, в отношении которого не требуется государственная регистрация прав.
Движимое имущество вновь созданных организаций (зарегистрированных в ЕГРЮЛ после 1 января 2013 года) налогом на имущество не облагается. Такой же порядок распространяется на правопреемников реорганизованных организаций, которые формируют баланс и отражают в нем движимое имущество, перешедшее к ним после 1 января 2013 года в результате реорганизации. Об этом сказано в письмах Минфина России от 25 сентября 2013 г. № 03-05-05-01/39723 (реорганизация в форме выделения), от 22 мая 2013 г. № 03-05-05-01/18084 (реорганизация в форме присоединения) и № 03-05-05-01/18166 и ФНС России от 1 июля 2013 г. № БС-4-11/11799 (реорганизация в форме преобразования).
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация: Как рассчитать налог на имущество
Порядок расчета
При расчете налога на имущество воспользуйтесь следующим алгоритмом*:
1) определите объект обложения налогом на имущество;
2) проверьте наличие и возможность применения льгот по налогу на имущество;
3) определите налоговую базу;
4) определите ставку налога;
5) рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
Объект налогообложения
Для российских организаций объектом налогообложения является движимое имущество, учтенное в составе основных средств до 1 января 2013 года, и недвижимое имущество, которое отражено в бухучете в составе основных средств (в т. ч. объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление и в совместную деятельность). При этом движимое имущество, бывшее в эксплуатации и принятое к учету начиная с 1 января 2013 года, освобождается от налогообложения независимо от того, что у предыдущего владельца оно тоже учитывалось в составе основных средств*. Это следует из положений пункта 1 и подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Такой же вывод можно сделать из писем Минфина России от 11 марта 2013 г. № 03-05-05-01/7108, от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322, от 18 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/4307, от 7 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/2766.
Аналогичный состав объектов налогообложения установлен и для иностранных организаций, имеющих в России постоянное представительство. Они обязаны вести учет основных средств по правилам российского бухучета, то есть в соответствии с ПБУ 6/01. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 374 Налогового кодекса РФ.
У иностранных организаций, не имеющих в России постоянного представительства, налогом облагается только недвижимое имущество, которое находится на территории России (п. 3 ст. 374 НК РФ).
Существует две категории основных средств, которые не облагаются налогом на имущество:
- имущество, в отношении которого установлены льготы;
- имущество, которое не признается объектом налогообложения (земельные участки, природные ресурсы, имущество силовых структур и т. п.).
Такие правила установлены пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.
Льготируемое имущество исключается из расчета налоговой базы. Имущество, которое не является объектом налогообложения, вообще не указывается в налоговой декларации.
Налоговая база
Для российских и иностранных организаций, имеющих в России постоянные представительства, налоговой базой по налогу на имущество является:*
- средняя стоимость основных средств за отчетный период;
- среднегодовая стоимость основных средств за налоговый период.
Иностранные организации, не имеющие постоянного представительства в России, должны рассчитывать налог исходя из инвентаризационной стоимости недвижимого имущества. Этот показатель ежегодно по состоянию на 1 января определяют органы технической инвентаризации. До 1 марта эти сведения направляются в налоговые инспекции (п. 9.1 ст. 85 НК РФ, приказ ФНС России от 11 февраля 2011 г. № ММВ-7-11/154). Обеспечивать такой информацией плательщиков органы технической инвентаризации не обязаны. Поэтому узнавать инвентаризационную стоимость недвижимого имущества иностранные организации должны самостоятельно.
Такие правила установлены пунктом 2 статьи 375 и пунктом 5 статьи 376 Налогового кодекса РФ.
Российские организации определяют налоговую базу отдельно в отношении:
- имущества, расположенного по местонахождению головного отделения организации;
- имущества каждого обособленного подразделения с отдельным балансом;
- каждого территориально отдаленного объекта недвижимости;
- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Отдельно следует определять налоговую базу и по имуществу, используемому в рамках договора простого товарищества (п. 1 ст. 377 НК РФ).
Иностранные организации определяют налоговую базу отдельно в отношении:
- имущества, расположенного по месту постановки на налоговый учет каждого постоянного представительства;
- каждого территориально отдаленного объекта недвижимости;
- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Такие правила установлены пунктом 1 статьи 376 Налогового кодекса РФ.
Особый порядок определения налоговой базы действует в отношении объектов недвижимости, расположенных на территории нескольких субъектов РФ (трубопроводы, электросети, железнодорожные магистрали и т. п.). Налоговую базу в этом случае нужно определять раздельно. Долю налоговой базы, которая относится к тому или иному региону, следует рассчитывать пропорционально части стоимости объекта, расположенного в соответствующем регионе. Об этом сказано в пункте 2 статьи 376 Налогового кодекса РФ.
Определение средней стоимости имущества
При расчете средней стоимости имущества за отчетный период применяйте формулу:*
Средняя стоимость имущества за отчетный перод | = | Остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода | + | Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода | + | Остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом | : | Количество месяцев в отчетном периоде | + | 1 |
При расчете среднегодовой стоимости имущества за налоговый период воспользуйтесь формулой:*
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период | = | Остаточная стоимость имущества на начало налогового периода | + | Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри налогового периода | + | Остаточная стоимость имущества на конец налогового периода (31 декабря) | : | Количество месяцев в налоговом периоде | + | 1 |
Остаточную стоимость имущества определите по формуле*:
Остаточная стоимость имущества | = | Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства | – | Начисленная амортизация (износ) |
Остаточную стоимость имущества определяйте по данным бухучета.*
При определении остаточной стоимости основных средств на конец года учитывайте операции, влияющие на формирование этого показателя и отраженные в бухучете в течение 31 декабря.
Такие правила установлены пунктом 1 статьи 375 и пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ и разъяснены в письме Минфина России от 14 июля 2010 г. № 03-05-05-01/26.
Пример определения средней (среднегодовой) стоимости имущества для расчета налога на имущество. Организация ведет деятельность в течение полного календарного года*
ЗАО «Альфа» расположено в г. Москве. Недвижимости в других регионах России у организации нет. По данным бухучета остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, составляет:
- на 1 января – 6 000 000 руб.;
- на 1 февраля – 5 950 000 руб.;
- на 1 марта – 5 800 000 руб.;
- на 1 апреля – 5 750 000 руб.;
- на 1 мая – 5 700 000 руб.;
- на 1 июня – 5 650 000 руб.;
- на 1 июля – 5 500 000 руб.;
- на 1 августа – 5 450 000 руб.;
- на 1 сентября – 5 400 000 руб.;
- на 1 октября – 5 350 000 руб.;
- на 1 ноября – 5 200 000 руб.;
- на 1 декабря – 5 150 000 руб.;
- на 31 декабря – (с учетом операций, отраженных в бухучете в течение 31 декабря) – 5 100 000 руб.
Средняя стоимость имущества за I квартал равна:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб.) : (3 + 1) = 5 875 000 руб.
Средняя стоимость имущества за первое полугодие составила:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. +
5 500 000 руб.) : (6 + 1) = 5 764 285 руб.
Средняя стоимость имущества за девять месяцев составила:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. +
5 500 000 руб. + 5 450 000 руб. + 5 400 000 руб. + 5 350 000 руб.) : (9 + 1) = 5 655 000 руб.
Среднегодовая стоимость имущества за год составила:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. : (12 + 1) = 2 680 769 руб.
Ставка налога на имущество
Ставку налога на имущество устанавливают региональные власти в пределах максимального размера, определенного статьей 380 Налогового кодекса РФ – 2,2 процента. Если налоговые ставки региональными властями не определены, налог рассчитывается по ставкам, указанным в пунктах 1 и 3 статьи 380 Налогового кодекса РФ* (п. 4 ст. 380 НК РФ). Максимальные ставки налога на имущество установлены, в частности, в Москве и Московской области (ст. 2 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64, ст. 1 Закона Московской области от 21 ноября 2003 г. № 150/2003/ОЗ). Организации, у которых в разных регионах есть обособленные подразделения с отдельным балансом или территориально отдаленные объекты недвижимости, при расчете налога на имущество должны применять ставки, установленные в соответствующих регионах (ст. 384, 385 НК РФ).
Расчет налога российскими организациями
Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период российские организации и иностранные компании, имеющие в России постоянные представительства, должны определять по формуле:*
Авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период (I квартал, первое полугодие, девять месяцев) | = | Средняя стоимость имущества за отчетный период | ? | Ставка налога | : | 4 |
Сумма налога на имущество, которая подлежит уплате в бюджет по итогам года, определяется по формуле:*
Сумма налога на имущество, которая подлежит уплате по итогам года | = | Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период | ? | Ставка налога | – | Авансовые платежи по налогу на имущество, перечисленные за I квартал, первое полугодие и девять месяцев |
Такой порядок установлен статьей 382 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета налога на имущество российской организацией*
ЗАО «Альфа» расположено в г. Москве. Недвижимости в других регионах у организации нет. Средняя стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, по итогам отчетных периодов равна:
- за I квартал 205 000 руб.;
- за первое полугодие 190 000 руб.;
- за девять месяцев 113 500 руб.
Среднегодовая стоимость имущества за год – 160 000 руб.
Ставка налога на имущество в Москве – 2,2 процента.
Суммы авансовых платежей по налогу на имущество, начисленные по итогам отчетных периодов, составляют:
– за I квартал:
205 000 руб. ? 2,2% : 4 = 1128 руб.;
– за первое полугодие:
190 000 руб. ? 2,2% : 4 = 1045 руб.;
– за девять месяцев:
113 500 руб. ? 2,2% : 4 = 624 руб.
По итогам года «Альфа» перечислила в бюджет:
160 000 руб. ? 2,2% – 1128 руб. – 1045 руб. – 624 руб. = 723 руб.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Закон Смоленской области от 27.11.2003 №83-З: О налоге на имущество организаций (с изменениями на 30 сентября 2008 года)
Статья 2. Налоговые ставки
(с изменениями на 14 ноября 2005 года)
1. Налоговая ставка устанавливается в размере 2,2 процента, за исключением случаев, установленных частью 2 настоящей статьи (с изменениями на 14 ноября 2005 года).
2. В отношении вновь созданного, приобретенного, модернизированного, реконструированного имущества в зависимости от его первоначальной стоимости устанавливаются дифференцированные налоговые ставки (с изменениями на 14 ноября 2005 года).
3. Установить следующие размеры дифференцированных налоговых ставок и периоды их применения налогоплательщиками (с изменениями на 30 сентября 2008 года):*
Суммарная первоначальная стоимость всего вновь созданного, приобретенного, модернизированного, реконструированного в течение налогового периода имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество организаций | Размер дифференцированных налоговых ставок (процентов) | Период применения налогоплательщиками дифференцированных налоговых ставок |
От 1 млн. рублей до 10 млн. рублей включительно | 0,5 | один налоговый период |
Свыше 10 млн. рублей до 40 млн. рублей включительно | 0,5 | первый налоговый период |
1,1 | второй налоговый период | |
Свыше 40 млн. рублей | 0,5 | первый налоговый период |
1,1 | второй налоговый период | |
2 | третий налоговый период |
Указанная стоимость определяется на дату принятия вновь созданного, приобретенного имущества к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, а в отношении модернизированного, реконструированного имущества - на дату изменения стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (с изменениями на 30 сентября 2008 года).
4. Дифференцированные налоговые ставки применяются в отношении имущества, указанного в части 2 настоящей статьи, начиная с налогового периода, следующего за датой принятия к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств вновь созданного, приобретенного имущества (изменения стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, - в отношении модернизированного, реконструированного имущества) (с изменениями на 30 сентября 2008 года).
5. Установленные частью 3 настоящей статьи дифференцированные налоговые ставки не применяются (с изменениями на 14 ноября 2005 года):
1) налогоплательщиками, осуществляющими следующие виды деятельности (с изменениями на 14 ноября 2005 года):
а) включенные в подклассы 40.1 «Производство, передача и распределение электроэнергии», 40.2 «Производство и распределение газообразного топлива» класса 40 «Производство, передача и распределение электроэнергии, газа, пара и горячей воды» раздела Е «Производство и распределение электроэнергии, газа и воды» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, принятого постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 06.11.2001 № 454-ст (далее – ОКВЭД) (с изменениями на 30 сентября 2008 года);
б) включенные в раздел J «Финансовая деятельность» ОКВЭД (с изменениями на 14 ноября 2005 года);
в) включенные в класс 70 «Операции с недвижимым имуществом» раздела K «Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг» ОКВЭД (с изменениями на 14 ноября 2005 года);
г) включенные в подкласс 50.5 «Розничная торговля моторным топливом» класса 50 «Торговля автотранспортными средствами и мотоциклами, их техническое обслуживание и ремонт» раздела G «Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования» ОКВЭД (с изменениями на 14 ноября 2005 года);
д) включенные в подкласс 60.1 «Деятельность железнодорожного транспорта» класса 60 «Деятельность сухопутного транспорта» раздела I «Транспорт и связь» ОКВЭД (с изменениями на 14 ноября 2005 года);
е) включенные в подкласс 64.2 «Деятельность в области электросвязи» класса 64 «Связь» раздела I «Транспорт и связь» ОКВЭД (с изменениями на 14 ноября 2005 года);
ж) включенные в подгруппу 51.51.2 «Оптовая торговля моторным топливом, включая авиационный бензин» группы 51.51 «Оптовая торговля топливом» подкласса 51.5 «Оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными продуктами, отходами и ломом» класса 51 «Оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами» раздела G «Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования» ОКВЭД (с изменениями на 14 ноября 2005 года);
2) в отношении признаваемого объектом налогообложения (с изменениями на 14 ноября 2005 года):
а) модернизированного, реконструированного имущества, стоимость модернизации, реконструкции которого составляет менее 80 процентов от первоначальной стоимости имущества после модернизации, реконструкции (с изменениями на 14 ноября 2005 года);
б) имущества, полученного безвозмездно (с изменениями на 14 ноября 2005 года);
в) имущества, сданного в аренду (с изменениями на 14 ноября 2005 года);
г) (пункт исключен согласно изменениям на 30 сентября 2008 г.);
д) (пункт исключен согласно изменениям на 30 сентября 2008 г.);
е) имущества организаций, относящегося к объектам, находящимся в мобилизационном резерве или консервации (с изменениями на 14 ноября 2005 года);
ж) имущества с начисленной суммой амортизации более 50 процентов (с изменениями на 14 ноября 2005 года).
6. Налогоплательщиками, осуществляющими виды деятельности, указанные в пункте 1части 5 настоящей статьи, применяется налоговая ставка, установленная в части 1настоящей статьи. В отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, указанного в пункте 2 части 5 настоящей статьи, применяется налоговая ставка, установленная в части 1 настоящей статьи (с изменениями на 14 ноября 2005 года).
7. После применения дифференцированных налоговых ставок, установленных частью 3настоящей статьи, налогоплательщиками применяется налоговая ставка, установленнаячастью 1 настоящей статьи (с изменениями на 14 ноября 2005 года).