Начисление ежемесячных авансовых платежей по налогу на имущество отражать в бухгалтерском учете не обязательно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
1.Статья: Наша организация ежемесячно производит авансовые платежи по налогу на прибыль (внутри квартала). Можно ли при этом в бухгалтерском учете делать проводку Дебет 99 Кредит 68?
Ответ: Да, вы можете сделать такую проводку.
Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей установлен ст. 286 НК РФ. Ежемесячный авансовый платеж не является налогом.
В Инструкции по применению Плана счетов сказано следующее. Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в бюджет.* На сумму налога на прибыль делается корреспонденция со счетом 99 "Прибыли и убытки".
Что касается ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, то их начисление отражать в бухгалтерском учете не обязательно*. На сумму перечисленного в бюджет авансового платежа производится запись по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Но вы можете предусмотреть начисление ежемесячных авансовых платежей проводкой Дебет 99 Кредит 68 в вашей учетной политике.
"Учет. Налоги. Право", 2006, N 17
2.Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств
Бухучет
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В бухучете начисление и уплату налога на имущество учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по налогу на имущество».*
Ситуация: в состав каких расходов в бухучете включить начисленную сумму налога на имущество
Порядок бухучета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен. На практике используются два варианта*:
- включение налога в состав прочих расходов (такой порядок раньше был предусмотрен пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33);
- включение налога в состав общехозяйственных расходов (такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16).
В первом случае начисление налога на имущество нужно отразить проводкой:*
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
– начислен налог на имущество.
Во втором случае в бухучете следует сделать запись:*
Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
– начислен налог на имущество.
Поскольку в настоящее время этот вопрос не урегулирован, организация вправе самостоятельно выбрать вариант учета налога на имущество и закрепить его в приказе об учетной политике* (п. 4, 7 ПБУ 1/2008).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении начисления и уплаты налога на имущество*
Московское ЗАО «Альфа» работает на общей системе налогообложения. Налог на прибыль рассчитывает методом начисления. По итогам 2012 года налоговая база по налогу на имущество равна 190 000 руб. Ставка налога на имущество в г. Москве составляет 2,2 процента (ст. 2 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64). Сумма налога составляет:
190 000 руб. ? 2,2% = 4180 руб.
В течение 2012 года организация перечислила в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество в размере:
- за I квартал 2012 года – 1010 руб.;
- за полугодие 2012 года – 810 руб.;
- за девять месяцев 2012 года – 870 руб.
По итогам налогового периода в бюджет надо перечислить:
4180 руб. – 1010 руб. – 810 руб. – 870 руб. = 1490 руб.
Сумма доплаты была перечислена в бюджет 26 марта 2013 года. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.
31 декабря 2012 года:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчет по налогу на имущество»
– 1490 руб. – начислен налог на имущество за 2012 год.
26 марта 2013 года:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» Кредит 51
– 1490 руб. – уплачен налог на имущество за 2012 год.
При расчете налога на прибыль за 2012 год бухгалтер включил сумму начисленного налога на имущество(4180 руб.) в состав прочих расходов.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга