Поскольку данное ОС будет использовано для нескольких видов деятельности(УСН и ЕНВД), стоимость ОС следует включить в расходы при УСНО пропорционально долям доходов по каждому спецрежиму в общем объеме доходов.
Порядок ведения раздельного учета в случае совмещения данных спецрежимов законодательно не установлен, в связи с чем, организация должна самостоятельно определить его в учетной политике.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» и в статье журнала «Главбух».
1.Рекомендация: Как отразить при налогообложении приобретение основных средств за плату
УСН
Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете поступления основных средств, приобретенных за плату, применяйте такие же правила, как и при общей системе налогообложения.
ЕНВД
Организации – плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет и сдавать отчетность в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете поступления основных средств, приобретенных за плату, применяйте такие же правила, как и при общей системе налогообложения.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Рекомендация: Как учесть поступление основных средств и нематериальных активов при упрощенке
В составе основных средств и нематериальных активов при упрощенке учитывайте только объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в целях расчета налога на прибыль (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Затраты на приобретение остального имущества учитывайте в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3.Рекомендация: Как платить налоги при совмещении упрощенки с ЕНВД
Единый налог нужно платить:
– при упрощенке с доходов, либо с разницы между доходами и расходами (п. 1 ст. 346.14 НК РФ);
– при ЕНВД с вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Таким образом,
Раздельный учет
- доходы от деятельности организации на упрощенке;
- доходы от деятельности организации на ЕНВД.
- расходы, связанные с деятельностью организации на упрощенке;
- расходы, связанные с деятельностью организации на ЕНВД;
- расходы, одновременно связанные с деятельностью организации на упрощенке и на ЕНВД (например, общехозяйственные расходы).
Распределение общих расходов
Доля доходов от деятельности организации наупрощенке | = | Доходы от деятельности организации наупрощенке | : | Доходы от всех видов деятельности организации |
Расходы, которые относятся к деятельности организации на упрощенке | = | Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности | ? | Доля доходов от деятельности организации на упрощенке |
Расходы, которые относятся к деятельности организации на ЕНВД | = | Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности | – | Расходы, которые относятся к деятельности организации на упрощенке |
- вести раздельный учет доходов и расходов по каждому из этих спецрежимов. Расходы, которые невозможно отнести к деятельности в рамках того или иного налогового режима, нужно распределить пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ);
- вести бухучет (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ);
- вести книгу учета доходов и расходов по операциям, которые относятся к деятельности на упрощенке (ст. 346.24 НК РФ).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4.Статья: Покупка имущества при совмещении спецрежимов
Ведем раздельный учет
расходы, относящиеся к "упрощенке" = доход от деятельности по "упрощенке": доход от всех видов деятельности x сумма расходов, относящаяся к "упрощенной" и "вмененной" деятельности.
Списываем расходы на покупку основного средства
В регионе деятельности данной организации в отношении розничной торговли введен единый налог на вмененный доход, поэтому ей приходится еще уплачивать и этот налог, тем самым совмещая два спецрежима - упрощенную систему налогообложения и уплату единого налога на вмененный доход.
В августе 2006 г. организация приобрела компьютер для бухгалтерии. Стоимость компьютера составила 20 000 руб. (с учетом НДС).
Предположим, что в III квартале 2006 г. доход от выполнения подрядных работ составил 1 800 000 руб., а доход от реализации покупных стройматериалов - 200 000 руб. Предположим, что других доходов у организации не было.
Рассчитаем, какую долю в общем доходе организации составляет доход, полученный за тот же период по виду деятельности, переведенному на "упрощенку".
Общий доход организации по итогам III квартала равен:
1 800 000 руб. + 200 000 руб. = 2 000 000 руб.
Значит, доля дохода, полученного при применении "упрощенки", в общем доходе организации составит:
1 800 000 руб.: 2 000 000 руб. x 100% = 90%.
Таким образом, в III квартале 2006 г. организация может признать в составе расходов:
20 000 руб. x 90% = 18 000 руб.
Примечание. Стоимость основных средств при УСН
При упрощенной системе налогообложения "входной" налог на добавленную стоимость по основным средствам учитывается в их стоимости. Такие выводы приведены в Письме Минфина России от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44.
А.С.Нестюркина
Аудитор
Журнал «Главбух». Приложение "Учет в строительстве", 2006, № 4