Если Вы относитесь к малому предприятию, то можете не применять ПБУ 18/02. В данном случае временные разницы, возникающие при получении текущего налогового убытка, в бухгалтерском учете не отражаются, и, соответственно, отложенный налоговый актив не начисляется. Убыток, который Ваша организация получила в 2012 г. в налоговом учете можно перенести на будущее. Убыток можно перенести не только на следующий налоговый период (год), но и на отчетный период (квартал). Поэтому в декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2013 г. налоговую базу нужно показать за минусом суммы переносимого убытка.
Расчет суммы убытка, переносимого на I квартал 2013 года, отразите в приложении 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
При этом укажите:
Обратите внимание, убыток погашается в той очередности, в которой он был получен и не может быть перенесен на срок более 10 лет.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация:Как учесть при расчете налога на прибыль убытки прошлых лет
Перенос убытков на будущее
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Сумму убытка, сложившегося по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов, при переносе на будущее не нужно уменьшать на сумму доходов, полученных по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставкам 9 или 15 процентов (письма Минфина России от 16 июля 2010 г. № 03-03-05/159, от 21 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/177, УФНС России по г. Москве от 14 января 2010 г. № 16-12/001756, постановление Президиума ВАС РФ от 17 марта 2009 г. № 14955/08).
При заполнении приложения 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль суммы доходов, отраженные в листе 04 налоговой декларации, не учитываются.
Пример отражения в декларации по налогу на прибыль за отчетный период зачета убытка прошлых лет
ЗАО «Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально.
По итогам 2012 года «Альфа» получила убыток по основной деятельности в сумме 20 000 руб. (строка 060 листа 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174). До этого времени убытков у организации не было. Операций, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке, «Альфа» не ведет.
В I квартале 2013 года организация получила прибыль по основной деятельности в размере 10 000 руб. (строка 060 листа 02 декларации). Текущая налоговая база составила 10 000 руб. (строка 100 листа 02 декларации).
Расчет суммы убытка, переносимого на I квартал 2013 года, бухгалтер отразил в приложении 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
В нем бухгалтер указал:
- сумму убытка за 2012 г.(строка 010);
- сумму налоговой базы за I квартал 2013 года, которая может быть уменьшена на прошлогодний убыток от основной деятельности (строка 140);
- сумму убытка, на которую можно уменьшить текущую налоговую базу (строка 150;
-
остаток неперенесенного убытка прошлых лет (строка 160).
-
убыток может быть перенесен не более чем на 10 лет; -
убытки погашаются в порядке очередности их получения.
-
- сумму убытка прошлых лет (строка 010) – 20 000 руб.;
- сумму налоговой базы за I квартал 2013 года, которая может быть уменьшена на прошлогодний убыток от основной деятельности (строка 140) – 10 000 руб.;
- сумму убытка, на которую можно уменьшить текущую налоговую базу (строка 150), – 10 000 руб.;
- остаток неперенесенного убытка прошлых лет (строка 160) – 10 000 руб. (20 000 руб. – 10 000 руб.).
В уменьшение налоговой базы за I квартал 2013 года (строка 100 листа 02 декларации) «Альфа» зачла часть убытка прошлых лет (строка 060 листа 02 декларации за 2012 год) в размере 10 000 руб. (строка 110 листа 02 декларации за I квартал 2013 года).
Пример очередности переноса убытков прошлых лет при расчете налога на прибыль
По итогам 2010–2011 годов ЗАО «Альфа» получило убытки:
- в 2010 году – убыток по основной деятельности в размере 200 000 руб.;
- в 2011 году – убыток по основной деятельности в размере 50 000 руб.
По итогам 2012 года организация получила прибыль по основной деятельности в размере 200 000 руб.
При расчете налога на прибыль за 2012 год «Альфа» может списать убыток, сложившийся в 2010 году.
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль перенести на будущее убыток, полученный по итогам отчетного периода
Нет, нельзя.
В течение года налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ). Убыток, полученный по результатам отчетного периода, расценивается как промежуточный результат. Поэтому в отличие от убытка, полученного по итогам налогового периода, убыток за отчетный период нельзя перенести на будущее.
В течение периода, установленного для переноса убытка, организация может перейти с общей системы налогообложения на специальный налоговый режим. Если до смены налогового режима организация получила убыток, но не учла его при расчете налога на прибыль (перенесла на будущее), то в дальнейшем этот убыток можно будет учесть только после возврата на общую систему налогообложения. Это следует из письма Минфина России от 25 октября 2010 г. № 03-03-06/1/657.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4.1. Применение ПБУ 18/02
Между тем у некоторых прочих организаций в учетной политике есть такое положение: «С учетом требования рациональности компания не применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"». Соответственно, бухгалтерия не отражает в учете постоянные и временные разницы. Однако для остальных компаний исключений нет. То есть за неприменение ПБУ 18/02 возможны санкции. Но какие?
При этом оштрафовать компанию за грубое нарушение правил учета могут, если:
- в организации нет первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета;
- предприятие систематически (два раза и более в течение календарного года) несвоевременно или неправильно отражает на счетах бухучета и в отчетности хозяйственные операции, денежные средства, материальные ценности, нематериальные активы и финансовые вложения.
Как видим, перечень нарушений закрытый. При этом отражение некой разницы между показателями бухгалтерского и налогового учетов вряд ли можно назвать хозяйственной операцией. Делаем вывод: на эту статью инспекторы, применяя штраф, ссылаться не вправе. Хотя на практике, конечно, могут попытаться.
Есть еще административный штраф по статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Он составляет от 2000 до 3000 руб. и грозит не самой компании, а ее руководителям. Этот штраф также предусмотрен за грубое нарушение правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности. Но тут под грубым нарушением понимается:
- либо искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
- либо искажение суммы в любой статье (строке) отчетности не менее чем на те же 10 процентов.