Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№23
14 июня 2013 271 просмотр

1.Если заранее не известно, где будут реализованы товары- внутри России или на экспорт, в квартале, когда товары реализованы на экспорт и документы, подтверждающие 0 ставку НДС не собраны, дается проводка Дт 19 Кт 68 по товарам, реализованным на экспорт(вычеты сторнируются). При этом заполняется стр.100 раздела 3 декларации по НДС.Как и каким документом отразить в книге покупок/продаж / эту сумму?2. Впоследствии когда документы будут собраны и заполнен раздел 4 декларации по НДС будет дана проводка Дт 68 Кт 19 (вычеты подтверждены). Как и каким документом отразить в книге покупок/продаж / эту сумму?

 Экспорт товаров облагается НДС по ставке 0 процентов.

Для подтверждения экспорта необходимо собрать документы, подтверждающие право на применение ставки НДС 0 процентов. Для этого организации отводится 180 календарных дней. Если по истечении 180 календарных дней организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт товаров, она должна начислить НДС по ставке 10 или 18 процентов.

Если товары приобретались для реализации на внутреннем рынке, а в дальнейшем часть из них была поставлена на экспорт, то сумму НДС, ранее принятую к вычету в части экспортированных товаров, нужно восстановить. Налог должен быть восстановлен в том квартале, в котором состоялась отгрузка товаров на экспорт. На дату отгрузки товаров на экспорт в книге продаж должна быть отражена счет-фактура, по которой налог был принят к вычету. Суммы налога, подлежащие восстановлению, отражаются в графе 5 по строке 100 раздела 3 налоговой декларации по НДС.

Счет-фактуру на экспортную реализацию нужно составить, как обычно, в течение пяти дней с даты отгрузки. И зарегистрировать его в журнале выставленных счетов-фактур.

1.Если компания собрала пакет документов, подтверждающий экспорт, в течение 180 дней. На последний день квартала, в котором собраны бумаги, вам нужно зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж. Счета-фактуры поставщиков, которые относятся к экспортным товарам, зарегистрируйте в книге покупок. Отразите экспорт в декларации (раздел 4) и сдайте ее налоговикам вместе с пакетом документов не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом.

2. Если компания не собрала документы в течение 180 дней. Тогда на 181-й день с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта нужно составить счет-фактуру в одном экземпляре, в котором укажите ставку 18 (10) процентов. Либо внесите изменения в счет-фактуру на отгрузку и исправьте в нем 0 процентов на 18 (или 10) процентов. Отразите полученные счета-фактуры, которые относятся к экспорту, в доплисте книги покупок в периоде отгрузки. Сдайте «уточненку» за квартал отгрузки.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Ситуация:Как платить НДС при экспорте

<…>

Ставка НДС

Экспорт товаров, как и большинство других операций, облагается НДС. Однако при экспорте ставка налога отличается от обычной и составляет 0 процентов (п. 1 ст. 164 НК РФ).*

По ставке 0 процентов облагаются также и некоторые категории работ (услуг), связанных с вывозом товаров (в т. ч. на экспорт). К ним относятся:

1) услуги по международной перевозке товаров.

В данную категорию услуг включаются:

  • услуги по перевозке товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории России (абз. 1 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • услуги по предоставлению собственного (арендованного, полученного в лизинг) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для международных перевозок (абз. 3 подп. 2.1, подп. 2.7, абз. 1 подп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые по договору транспортной экспедиции при организации международной перевозки (абз. 4 подп. 2.1, подп. 2.7, абз. 2 подп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

В данную категорию не включаются услуги российских перевозчиков на железнодорожном транспорте, перечисленные в подпунктах 9 и 9.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, которые также облагаются НДС по нулевой ставке;

2) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями трубопроводного транспорта по транспортировке нефти и нефтепродуктов, а также перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы России (подп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ);

3) услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы России (подп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ);

4) услуги по передаче электроэнергии из электроэнергетической системы России в электроэнергетические системы иностранных государств (подп. 2.4 п. 1 ст. 164 НК РФ);

5) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) российскими организациями (кроме организаций трубопроводного транспорта) в морских и речных портах по перевалке и хранению товаров, вывозимых за пределы России (подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ);

6) работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (подп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ);

7) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров по российской территории (подп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Условия применения нулевой ставки НДС

Применение нулевой налоговой ставки НДС нужно обосновать. Для этого организация-экспортер должна:*

Внимание: если отгрузка товаров на экспорт состоялась до 1 октября 2011 года, в комплект документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, нужно включать банковские выписки, подтверждающие фактическое поступление выручки. Нормы статьи 165 Налогового кодекса РФ, освобождающие организации от представления таких документов, распространяются только на операции, совершенные после 30 сентября 2011 года. Об этом сказано в письме ФНС России от 18 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17228.

Чтобы собрать документы, подтверждающие право на применение ставки НДС 0 процентов, организации отводится 180 календарных дней.*

В отношении товаров 180-дневный срок отсчитывается, начиная со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). Особенности оформления документов, подтверждающих право на применение ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров, представлены в таблице.

В отношении работ (услуг), связанных с вывозом товаров (в т. ч. на экспорт), 180-дневный срок определяется в зависимости от вида выполненных работ (оказанных услуг).

Налоговая база

Налоговую базу по НДС нужно определять в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ. Это следует из положений пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ.*

Величину налоговой базы рассчитайте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров (п. 3 ст. 153 НК РФ). Такой порядок применяется даже в том случае, если в счет поставки товаров на экспорт от покупателя получена 100-процентная предоплата. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12 сентября 2012 г. № 03-07-15/123 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 3 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16657). С авансов, полученных в счет предстоящих экспортных поставок, НДС не начисляйте (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ). Если оплата в валюте поступает после даты отгрузки, то курсовые разницы при определении налоговой базы не учитывайте – она останется неизменной.

Право на вычет НДС

Поскольку экспортные операции являются объектом обложения НДС, «входной» налог по товарам (работам, услугам), использованным для их проведения, предъявите к вычету (п. 3 ст. 172 НК РФ). Подробнее об этом см. Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом.*

НДС по неподтвержденному экспорту

Если по истечении 180 календарных дней организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт товаров (выполнение работ (оказание услуг), связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров), она должна начислить НДС по ставке 10 или 18 процентов (п. 9 ст. 165 НК РФ).*

При этом моментом определения налоговой базы считается:

в общем случае – день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг);

при реорганизации (если реорганизация закончилась до того, как истек срок подтверждения права на нулевую ставку, т. е. не позднее 181-го календарного дня со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта) – дата окончания реорганизации.

Об этом говорится в пунктах 1 и 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Пример определения момента начисления НДС при реорганизации организации. Экспортный НДС не подтвержден*

Если впоследствии организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, уплаченные суммы НДС по ставке 10 или 18 процентов можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).

Сумму «входного» НДС по товарам (работам, услугам), которые использованы для проведения неподтвержденной экспортной операции, можно принять к вычету на дату отгрузки товаров на экспорт (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Подробнее о том, как действовать, если организация не собрала необходимый пакет документов в установленный срок, см. Что делать, если экспортный НДС не был подтвержден.

<…>

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Рекомендация:Как вести книгу покупок

Регистрация счетов-фактур

В книге покупок регистрируйте счета-фактуры, поступающие от продавцов (исполнителей), а также от налоговых агентов. Регистрации подлежат счета-фактуры:*

  • выставленные продавцами (исполнителями, налоговыми агентами, указанными в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав);
  • выставленные продавцами (исполнителями, налоговыми агентами, указанными в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса РФ) при получении авансов (частичной оплаты) от покупателя (заказчика);
  • составленные налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3 статьи 161 Налогового кодекса РФ при предъявлении НДС к вычету.

Кроме того, в книге покупок подлежат регистрации:

Счета-фактуры, которые заполнены с нарушением статьи 169 Налогового кодекса РФ или не соответствуют формам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, в книге покупок не регистрируйте.

Такой порядок предусмотрен пунктами 1, 3, 13,15, 16, 20, 21, 23 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

По общему правилу счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты. Об этом говорится в абзаце 1 пункта 2 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.* Причем в отдельных случаях счет-фактуру нужно зарегистрировать лишь тогда, когда товары (работы, услуги, имущественные права) не только приняты к учету, но и оплачены. Такая ситуация может возникнуть, например, если организация исполняет обязанности налогового агента при операциях с иностранными организациями. В этом случае покупатель вправе зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок только после перечисления оплаты иностранной организации и сумм НДС в бюджет. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 171 Налогового кодекса РФ и пункта 23 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

При частичной оплате принятых на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) счет-фактуру регистрируйте на каждую уплаченную сумму (в этом случае допускается регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами). Рядом с уплаченной суммой в графе 3 книги покупок сделайте надпись: «Частичная оплата». Такой порядок предусмотрен пунктом 16 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

<…>

Ситуация: В каком налоговом периоде нужно зарегистрировать в книге покупок счета-фактуры, выставленные поставщиками при отгрузке товаров. Организация реализует товары на экспорт

Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты (абз. 1 п. 2 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). НДС по экспортным операциям принимается к вычету в особом порядке. Сделать это можно при условии представления документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0 процентов (п. 3 ст. 172 НК РФ). Таким образом, счета-фактуры поставщиков на товары, которые в дальнейшем были проданы на экспорт, зарегистрируйте в книге покупок в том квартале, когда был собран полный пакет подтверждающих документов. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 9 августа 2006 г. № ШТ-6-03/786.*

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Ситуация:Как восстановить «входной» НДС по товарам, поставленным на экспорт. Организация приобретала товары для реализации на внутреннем рынке, впоследствии часть из них была продана за границу

Восстанавливайте «входной» НДС в том налоговом периоде, в котором товары были отгружены на экспорт.

Если товары приобретались для реализации на внутреннем рынке, а в дальнейшем часть из них была поставлена на экспорт, то сумму НДС, ранее принятую к вычету в части экспортированных товаров, нужно восстановить (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог должен быть восстановлен в том квартале, в котором состоялась отгрузка товаров на экспорт.* Необходимость восстановления налога объясняется особым порядком применения вычета по товарам (работам, услугам), которые использованы в операциях, облагаемых НДС по ставке 0 процентов. В рассматриваемой ситуации по товарам, реализованным на экспорт, организация сможет воспользоваться вычетом лишь в том квартале, в котором будет собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки (п. 9 ст. 167 НК РФ). Поэтому на практике восстановление НДС означает перенос налогового вычета на более поздний период.

Учитывая, что восстановлению подлежит не весь «входной» налог, а только та его часть, которая относится к товарам, поставленным на экспорт, сумму НДС, вычет которой переносится на более поздний срок, организации нужно рассчитать. Методика определения этой суммы налоговым законодательством не установлена, поэтому организация должна разработать ее самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ, письмо Минфина России от 10 января 2012 г. № 03-07-08/01). Подробнее об этом см. Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, отражаются в графе 5 по строке 100 раздела 3 налоговой декларации по НДС. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 15 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15009*.

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

4.Ситуация:Как зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру при восстановлении НДС

При восстановлении НДС в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ (т. е. единовременно), счет-фактуру, по которому налог был принят к вычету (в т. ч. при перечислении аванса (частичной оплаты)), зарегистрируйте в книге продаж на сумму восстановленного налога (п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).*

При восстановлении налога в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ (т. е. равномерно в течение 10 лет), в книге продаж регистрируйте бухгалтерские справки-расчеты. Такие документы регистрируются на сумму НДС, которая подлежит восстановлению в текущем году. Запись в книге делайте в последнем месяце года. Об этом сказано в абзаце 3 пункта 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

5.Статья:Рекомендации, которые помогут вам быстро разобраться в сложностях при учете экспорта

Когда учет будет самым простым: Если сразу проверять документы на соответствие требованиям налоговиков. И подтвердить экспорт в течение 180 дней c даты таможенного оформления.
Какие документы почитать: Таможенный кодекс Таможенного союза.

<…>

Составьте счет-фактуру на экспортную отгрузку

Счет-фактуру на экспортную реализацию нужно составить, как обычно, в течение пяти дней с даты отгрузки. И зарегистрировать его в журнале выставленных счетов-фактур. В счете вы укажете ставку НДС 0 процентов. А показатели стоимости и цены можно привести в валюте.*

. <…>

Отразите НДС по ставке 0 процентов, если компания подтвердила экспорт

Компания собрала пакет документов, подтверждающий экспорт, в течение 180 дней. Тогда на последний день квартала, в котором собраны бумаги, вам нужно сделать следующее.

1. Зарегистрируйте счет-фактуру в книге продаж. Отметим, что стоимость товаров при этом теперь нужно отражать по курсу Банка России на дату отгрузки.*

2. Счета-фактуры поставщиков, которые относятся к экспортным товарам, зарегистрируйте в книге покупок.Чтобы определить, какой НДС относится к экспортным операциям, нужно вести раздельный учет (см. врез ниже). Отметим также, что если вы раньше приняли к вычету НДС по экспортным товарам, его нужно восстановить в периоде отгрузки. Например, если компания планировала продать товары в России, а потом экспортировала.*

Как вести раздельный учет по НДС

— Если компания реализует товары как на экспорт, так и на внутреннем рынке, ведите раздельный учет выручки, затрат и «входного» НДС по товарам, работам, услугам. Для этого можно открыть отдельные субсчета на счетах 41, 43, 20, 44, 19, 90. По расходам, которые нельзя отнести к экспорту или внутренней реализации, например общехозяйственным, НДС можно распределять расчетным путем. То есть пропорционально стоимости экспортируемой продукции в общей стоимости отгруженных товаров или другим выбранным методом.

Порядок ведения раздельного учета закрепите в учетной политике. Раздельный учет нужен, даже если расходы на экспортные операции не превышают 5 процентов от общей суммы затрат организации (письмо Минфина России от 5 мая 2011 г. № 03-07-13/01-15).

3. Отразите экспорт в декларации (раздел 4) и сдайте ее налоговикам вместе с пакетом документов не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом. Такой порядок указан в письме Минфина России от 3 июня 2008 г. № 03-07-08/136.* Например, компания собрала документы 10 апреля. Срок 180 дней прошел 25 апреля. Компания сдаст документы вместе с декларацией за II квартал, то есть не позднее 20 июля. Однако некоторые судьи считают, что документы нужно подать в течение 180 дней (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 июля 2008 г. № Ф04-4348/2008(8866-А27-14), Ф04-4348/2008(8154-А27-14). То есть в нашем примере до 25 апреля. Поэтому, если вы хотите подстраховаться, уточните позицию своей инспекции. Либо можно сдать документы в течение 180 дней. В сопроводительном письме указать, что экспорт будет отражен в декларации за квартал.

Если в декларации получился налог к возмещению, сдайте заявление на зачет в счет будущих платежей или возврат налога.

Инспекторы изучат комплект документов. При этом они могут проверить и поставщиков компании. После камеральной проверки в течение семи дней налоговики должны принять решение о возмещении налога (или об отказе в возмещении). Впрочем, можно вернуть НДС и раньше, например, представив банковскую гарантию (ст. 176.1 кодекса).

Уплатите НДС, если компания не подтвердила экспорт в установленный срок

Допустим, компания не собрала документы в течение 180 дней. Тогда на 181-й день с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта нужно поступить так.*

1. Составьте счет-фактуру в одном экземпляре, в котором укажите ставку 18 (10) процентов. Либо внесите изменения в счет-фактуру на отгрузку и исправьте в нем 0 процентов на 18 (или 10) процентов. Вы можете использовать любой из указанных вариантов (при этом первый более удобен для компании), так как законодательством этот вопрос не урегулирован. Это подтвердила Анна Лозовая, ведущий советник отдела косвенных налогов Минфина России. Зарегистрируйте этот счет-фактуру в книге продаж за квартал, в котором товар поставлен на экспорт.

2. Отразите полученные счета-фактуры, которые относятся к экспорту, в доплисте книги покупок в периоде отгрузки.

3. Сдайте «уточненку» за квартал отгрузки. Экспорт отразите в разделе 6. Уплатите налог и пени, которые рассчитываются с 21-го числа месяца, следующего за периодом отгрузки. Впрочем, судьи считают: пени нужно начислять со 181-го дня после таможенного оформления (постановление Президиума ВАС РФ от 16 мая 2006 г. № 15326/05).

Если компания потом соберет необходимые документы, налог можно будет возместить. Для этого декларацию с экспортными вычетами нужно сдать в пределах трех лет после периода отгрузки (постановление Президиума ВАС РФ от 19 мая 2009 г. № 17473/08). А НДС, ранее начисленный с экспортной выручки, можно принять к вычету (п. 10 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Главбух №22Октябрь 2011

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка