Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
8 июля 2013 194 просмотра

Компания направляет сотрудника в служебную командировку на территории РФ. Билеты и гостиницу были оплачены по безналичному расчету Как отразить корректно в бухгалтерском и налоговом учете стоимость билетов, гостиницы и агентское вознаграждение? Как отразить в авансовом отчете билеты и гостиницу?

1)В бухучете расходы могут быть отражены на 08 (10, 20, 25, 26, 44, 28, 91-2) счетах, в зависимости от цели командировки сотрудника. В налоговом учете суммы расходов на оплату билетов, проживание в гостинице, агентское вознаграждение учитываются в составе расходов по налогу на прибыль, а НДС может быть принят к вычету. При этом, несмотря на то, что организация оплатила билеты и гостиницу в безналичном порядке, командировочные расходы включают в расходы в момент утверждения авансового отчета. Агентское вознаграждение можно отнести на расходы в тот момент, когда вы получите билеты;

2) в авансовом отчете необходимо отразить только билет, с указанием стоимости

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете выплаты командированному сотруднику

Командировочные расходы

Порядок отражения в бухучете командировочных расходов зависит от цели командировки.* Цель командировки определяется по служебному заданию. С учетом особенностей служебного задания сумму расходов, указанных в утвержденном авансовом отчете, отразите проводкой:

Дебет 08 (10) Кредит 71
– если командировка была связана с приобретением внеоборотных активов или материально-производственных запасов;

Дебет 20 (25, 26) Кредит 71
– если командировка была связана с основной деятельностью производственной организации;

Дебет 44 Кредит 71
– если командировка была связана со сбытом готовой продукции или основной деятельностью торговой организации;

Дебет 28 Кредит 71
– если командировка была связана с возвратом и транспортировкой бракованной продукции;

Дебет 91-2 Кредит 71
– если командировка была связана с получением прочих доходов (носила непроизводственный характер).

При оплате командировочных расходов организацией, а не сотрудником (например, безналичная оплата услуг гостиницы, проездных билетов и т. д.) в бухучете сделайте проводку:*

Дебет 76 (60) Кредит 51
– оплачены услуги гостиницы, проездные билеты и т. д. для сотрудника, направленного в командировку.

После утверждения авансового отчета сотрудника расходы на командировку спишите так:

Дебет 26 (20, 25, 44…) Кредит 76 (60)*
– списаны расходы на командировку.

Если организация приобретает для командированного сотрудника проездные билеты, учесть их нужно на субсчете 50-3 «Денежные документы»* (Инструкция к плану счетов):

Дебет 50-3 Кредит 76 (60)
– приобретен проездной билет сотруднику, направленному в командировку;

Дебет 71 Кредит 50-3
– выдан проездной билет сотруднику, направленному в командировку.

После утверждения авансового отчета сотрудника стоимость использованного проездного билета спишите на расходы:*

Дебет 26 (20, 25, 44…) Кредит 71
– списана на расходы стоимость проездного билета, использованного сотрудником в командировке.

Такой порядок отражения командировочных расходов основан на положениях пунктов 5 и 7 ПБУ 10/99, а также Инструкции к плану счетов (счета 7150-3).

Пример отражения в бухучете командировочных расходов*

В период с 17 по 19 января начальник цеха ОАО «Производственная фирма «Мастер»» В.К. Волков был в служебной командировке в г. Челябинске. Цель командировки – изучение технологии производства облицовочных материалов.

20 января руководитель организации утвердил авансовый отчет, представленный Волковым.

К авансовому отчету приложены:

  • счет гостиницы на сумму 6490 руб. (в счете указано, что стоимость услуг включает в себя НДС, но сумма налога не выделена);
  • два железнодорожных билета стоимостью 5664 руб. (в билетах сумма НДС 864 руб. выделена отдельной строкой).

За время нахождения в командировке Волкову положены суточные в размере 300 руб.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи:

Дебет 25 Кредит 71
– 300 руб. – отражены суточные;

Дебет 25 Кредит 71
– 5500 руб. (6490 руб. – (6490 руб. ? 18/118)) – включена в расходы стоимость проживания Волкова в гостинице;

Дебет 19 Кредит 71
– 990 руб. – выделен расчетным путем НДС со стоимости услуг по проживанию в гостинице;

Дебет 91-2 Кредит 19
– 990 руб. – списана сумма НДС по командировочным расходам, не подтвержденная документально;

Дебет 25 Кредит 71
– 4800 руб. (5664 руб. – 864 руб.) – отнесена на расходы стоимость проезда;

Дебет 19 Кредит 71
– 864 руб. – выделен НДС со стоимости проезда;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 864 руб. – принят к вычету НДС по командировочным расходам.

Приобретение электронного билета

Ситуация: как отразить в бухучете приобретение командированному сотруднику электронного билета на проезд к месту командировки (обратно) железнодорожным транспортом. Организация не получает контрольный купон электронного билета, оформленный на бланке строгой отчетности*

Электронный билет представляет собой документ, используемый для удостоверения договора перевозки пассажира, в котором информация о железнодорожной перевозке представлена в электронно-цифровой форме и содержится в автоматизированной системе управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте. Такое определение содержится в приказе Минтранса России от 21 августа 2012 г. № 322. Таким образом, электронный билет не является бумажным документом. Поэтому в отличие от билетов в бумажной форме учесть его в кассе организации в составе денежных документов невозможно (Инструкция к плану счетов).

Покупку электронного железнодорожного билета отразите в бухучете как обычную оплату услуг сторонней организации*:

Дебет 76 (60) Кредит 51
– оплачен электронный железнодорожный билет, приобретенный для сотрудника, направленного в командировку (на основании платежного поручения).

После того как сотрудник предъявит документы, подтверждающие поездку, спишите стоимость электронного билета на затраты* (п. 57 ПБУ 10/99).

В учете отразите это так:

Дебет 26 (20, 25, 44…) Кредит 76 (60)
– отнесена стоимость проездного билета на расходы организации.

Командировка для заключения договора на будущий год

Ситуация: как отразить в бухучете командировочные расходы (в т. ч. Оплату времени нахождения в командировке по среднему заработку) сотрудника, выполнявшего задание по заключению договоров на будущий год*

Если сотрудник отправлен в командировку для заключения договора, это обычные командировочные расходы организации (расходы по обычным видам деятельности) (п. 57 ПБУ 10/99). Сотрудник выполняет свои обязанности, определенные его служебным заданием. Расходы относятся к периоду, в котором состоялась командировка. То есть условие списания затрат в бухучете соблюдено (п. 18 ПБУ 10/99). Поэтому правомерны такие проводки:

Дебет 20 (44, 25, 26...) Кредит 71 (76, 60)
– учтены командировочные расходы сотрудника;

Дебет 20 (44, 25, 26...) Кредит 70
– начислена зарплата в размере среднего заработка сотруднику за время командировки.

Но в определенном случае командировочные расходы, связанные с заключением договоров на будущий год, могут быть учтены и на счете 97 «Расходы будущих периодов».* Несмотря на то что с 2011 года счет 97 используется не во всех случаях, в которых он применялся ранее, его можно использовать при условии, что соответствующие суммы прямо названы в качестве расходов будущих периодов в действующих ПБУ. Либо суммы могут быть учтены на счете 97, если они отвечают следующим критериям:

  • организация понесла расходы, при этом у контрагента не возникло встречных обязательств перед ней (в противном случае признается дебиторская задолженность, а не расход);
  • данные расходы не формируют стоимость материально-производственных запасов или показатель производственной себестоимости и не связаны с продажей товаров текущего периода;
  • расходы обуславливают получение дохода в течение нескольких отчетных периодов и не влияют на финансовый результат текущего периода.

Таким образом, если цель командировки – заключение договора на будущий год и этот договор предусматривает, что командирующая организация получит доход в будущем (например, реализует продукцию потенциальному покупателю), то командировочные затраты могут быть отражены в составе расходов будущих периодов. Начать списывать их на себестоимость можно с момента вступления в силу заключенного договора равномерно в течение срока его действия. Так полностью соблюдается условие о соответствии понесенных расходов полученным доходам (п. 19 ПБУ 10/99). В бухучете это отражается так:*

Дебет 97 Кредит 71 (76, 60), 70
– учтены в составе расходов будущих периодов командировочные расходы сотрудника, средний заработок за время командировки;

Дебет 20 (44, 25, 26...) Кредит 97
– списана часть затрат на текущие расходы (с момента начала действия договора).

НДС по командировочным расходам

Суммы НДС по командировочным расходам должны быть выделены в соответствующих бланках строгой отчетности* (п. 18 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Если командировочные расходы уменьшат налогооблагаемую прибыль, НДС спишите проводками*:

Дебет 19 Кредит 71 (76, 60)
– учтен НДС по командировочным расходам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС по командировочным расходам.

Сумму НДС по расходам, которые не уменьшат налогооблагаемую прибыль, принять к вычету нельзя (п. 7 ст. 171 НК РФ). Ее следует списать проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 19
– списан НДС по расходам непроизводственного характера.

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация: Как учесть при налогообложении расходы на проезд в командировку транспортом общего пользования. Организация применяет общую систему налогообложения

ОСНО: налог на прибыль

Документально подтвержденные расходы, связанные с проездом сотрудника до места командировки и обратно, включите в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Документальным подтверждением могут служить проездные билеты, бланки строгой отчетности, кассовые чеки и т. д.*

Даже если расходы на проезд документально не подтверждены, организация вправе оплатить их (п. 11 Положения, утвержденногопостановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749). Однако при налогообложении прибыли эту компенсацию учесть нельзя (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль страховой взнос, уплаченный командированным сотрудником при покупке проездного билета*

Ответ на этот вопрос зависит от вида страхования (обязательное или добровольное), по которому уплачивается взнос.

Законодательством предусмотрено обязательное личное страхование от несчастных случаев пассажиров воздушного, железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта (п. 1 Указа Президента РФ от 7 июля 1992 г. № 750). Сумма страхового взноса включается в стоимость билета и при его продаже взимается с пассажира. Стоимость страховки входит в состав расходов на проезд (п. 12 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749), поэтому организация вправе учесть ее при налогообложении прибыли (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Также пассажир может заключить договор добровольного личного страхования (п. 3 ст. 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). В этом случае страховой полис оформляется отдельно и является приложением к проездному билету. Расходы на добровольное страхование пассажиров не предусмотрены статьей 263 Налогового кодекса РФ. Поэтому учесть их при расчете налога на прибыль нельзя.*

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 10 мая 2006 г. № 03-03-04/2/138от 9 июля 2004 г. № 03-03-05/1/67. При этом финансовое ведомство, разрешая учесть при расчете налога на прибыль страховой взнос, ссылается на более старые правила, регулирующие порядок направления сотрудников в командировки на территории СССР. А именно на пункт 12 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62. Однако этот пункт аналогичен по содержанию пункту 12 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749. Поэтому в данном случае разъяснения Минфина России применимы.

ОСНО: НДС

Если расходы на проезд учитываются при расчете налога на прибыль, «входной» НДС по ним можно принять к вычету* (п. 7 ст. 171 НК РФ).

При наличной оплате расходов на проезд основанием для вычета являются бланки строгой отчетности (проездные билеты, квитанции за пользование постельными принадлежностями в поезде). Сумма налога в них должна быть выделена отдельной строкой.

Если билеты выписаны на иностранном языке, то для целей применения вычета по НДС реквизиты, необходимые для вычета (например, наименование продавца и покупателя, наименование и стоимость оказанных услуг, налоговая ставка и сумма НДС), должны быть переведены на русский язык. Перевода иной информации, не относящейся к вычету входного налога (например, правил перевозки багажа), не требуется. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-07/11/11867.

Проездные документы нужно зарегистрировать в книге покупок *(п. 18 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-07-11/393).

Принять НДС к вычету можно только в том налоговом периоде, в котором проездные документы включены сотрудником в авансовый отчет по командировке* (письмо Минфина России от 20 мая 2008 г. № 03-07-11/197).

<…>

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Рекомендация: Как учесть при налогообложении расходы на наем жилья во время командировки. Организация применяет общую систему налогообложения

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль документально подтвержденные расходы на наем жилья во время командировки признаются в фактическом размере. Такой порядок применяется и в том случае, если внутренним документом организации установлен норматив (лимит) возмещения, но фактически документально подтвержденные расходы на проживание превысили эту величину.* Это следует из положенийпункта 1 статьи 252, подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 4 июля 2012 г. № 03-04-06/6-204.

Расходы, не подтвержденные первичными документами, к налоговому учету не принимайте* (п. 49 ст. 270 НК РФ). Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/51. Если документально неподтвержденные расходы на наем жилья отражены в бухучете, то возникнут постоянная разница и постоянное налоговое обязательство* (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

При использовании метода начисления командировочные расходы признайте в составе прочих расходов на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода для признания затрат необходимо подтвердить факт их оплаты* (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, если сотрудник обоснованно потратил на проживание больше денег, чем ему было выдано под отчет, командировочные расходы спишите в момент выплаты компенсации (после утверждения авансового отчета). О том, как учесть при расчете налога на прибыль расходы на наем жилья по командировке, связанной с приобретением основного средства, подробнее см. Как определить первоначальную стоимость основного средства в налоговом учете.*

Помимо затрат на оплату помещения, при налогообложении прибыли можно учесть стоимость дополнительных услуг, оказанных в гостинице. Исключение составляют расходы, связанные:

  • с обслуживанием сотрудника в барах и ресторанах;
  • с дополнительным обслуживанием в номере;
  • с пользованием рекреационно-оздоровительными объектами.

Если стоимость таких услуг выделена в счете, организация не вправе включить ее в расчет налоговой базы. Если стоимость дополнительных услуг отдельно не указана, включите ее в состав расходов по найму жилого помещения*. Такой вывод следует из положений подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

НДС

Если расходы по найму жилья уменьшат налогооблагаемую прибыль, «входной» НДС по ним примите к вычету из бюджета* (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Ситуация: какими документами подтвердить право на вычет НДС по расходам, связанным с проживанием сотрудника во время командировки*

Право на вычет НДС по расходам на проживание сотрудника во время командировки может быть подтверждено*:

Такой вывод позволяют сделать положения пункта 7 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, а также пункт 18раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Сумма налога в этих документах должна быть выделена отдельной строкой. А счет-фактура выставлен на имя организации, которая направила сотрудника в командировку (для этого необходимо предъявить доверенность).*

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 21 ноября 2012 г. № 03-07-11/502от 23 декабря 2009 г. № 03-07-11/323от 7 августа 2009 г. № 03-01-15/8-400от 21 декабря 2007 г. № 03-07-11/638 и от 24 апреля 2007 г. № 03-07-11/126.

Главбух советует:* есть аргументы, позволяющие организациям принять к вычету НДС даже при отсутствии счета-фактуры или бланков строгой отчетности. Они заключаются в следующем.

Арбитражные суды признают правомерность налогового вычета по НДС на основании иных документов (помимо счетов-фактур и бланков строгой отчетности), подтверждающих расходы на проживание. Главное, чтобы из документов, представленных сотрудником, было видно, что сумма налога включена в стоимость услуг и уплачена (п. 7 ст. 171п. 1 ст. 172 НК РФ).

Например, основанием для вычета НДС может послужить:

Но если организация не намерена судиться, воспользуйтесь безналичной формой расчетов с гостиницей. В этом случае гостиница обязана выдать организации счет-фактуру на оказанные услуги (п. 3 ст. 168 НК РФ). Тогда никаких проблем с возмещением НДС быть не должно* (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на наем жилья во время командировки. В счете гостиницы выделена сумма НДС. Организация применяет общую систему налогообложения*

Генеральный директор ЗАО «Альфа» А.В. Львов вернулся из командировки. Срок поездки составил 4 дня (с 4 по 7 февраля). 8 февраля был утвержден авансовый отчет.

Вместе с авансовым отчетом Львов передал в бухгалтерию документы, которые подтверждают его расходы. В их состав входит счет гостиницы (бланк строгой отчетности) на сумму 5310 руб. В счете указано, что в стоимость услуг включен НДС по ставке 18 процентов на сумму 810 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 71
– 4500 руб. (5310 руб. – 810 руб.) – списаны расходы на проживание Львова в гостинице;

Дебет 19 Кредит 71
– 810 руб. – выделен НДС со стоимости услуг по проживанию в гостинице;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 810 руб. – принят к вычету НДС на основании счета гостиницы.

При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер «Альфы» включил в состав расходов 4500 руб.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на наем жилья во время командировки. В счете гостиницы сумма НДС не выделена. Организация применяет общую систему налогообложения*

Генеральный директор ЗАО «Альфа» А.В. Львов вернулся из командировки. Срок поездки составил 4 дня (с 4 по 7 февраля). 8 февраля был утвержден авансовый отчет.

Вместе с авансовым отчетом Львов передал в бухгалтерию документы, которые подтверждают его расходы. В их состав входит счет гостиницы (бланк строгой отчетности) на сумму 5310 руб. В счете указано, что в стоимость услуг включен НДС по ставке 18 процентов. Сумма НДС не выделена.

В бухучете организации сделана запись:

Дебет 26 Кредит 71
– 5310 руб. – списаны расходы Львова на проживание в гостинице.

Чтобы определить стоимость услуг, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль, бухгалтер «Альфы» выделил сумму НДС расчетным путем:
5310 руб. ? 18/118 = 810 руб.

При расчете налога на прибыль расходы на оплату услуг гостиницы учитываются в сумме 4500 руб. (5310 руб. – 810 руб.).

В бухучете организации отражено постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 162 руб. (810 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с расходов по найму жилья, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

О возможности включения в расчет налогооблагаемой прибыли суммы НДС (его аналога), уплаченной иностранным контрагентам по законодательству других государств, см. Как учесть при расчете налога на прибыль прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

<…>

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

4. Рекомендация:Как заказчику отразить в бухучете и при налогообложении посредническое вознаграждение

Бухучет

В бухучете заказчик включает посредническое вознаграждение:*

  • в состав расходов по обычным видам деятельности – если предметом посреднического договора является реализация товаров (работ, услуг) заказчика или приобретение работ (услуг), необходимых заказчику (п. 5 ПБУ 10/99);
  • в фактическую себестоимость приобретенных материальных ценностей – если предметом посреднического договора является приобретение товаров, материалов, основных средств, нематериальных активов (п. 56 ПБУ 5/01, п. 78 ПБУ 6/01, п. 67 ПБУ 14/2007).

Основанием для включения посреднического вознаграждения в состав расходов (в себестоимость приобретенных ресурсов) является утвержденный заказчиком отчет посредника (п. 16 ПБУ 10/99).

Расчеты с посредником отражайте на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому целесообразно открыть субсчета:

  • «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)» (если предметом договора является реализация товаров (работ, услуг), принадлежащих заказчику);
  • «Расчеты с посредником за приобретенные товары (работы, услуги)» (если предметом договора является приобретение товаров (работ, услуг), необходимых заказчику);
  • «Расчеты с посредником по возмещению расходов»;
  • «Расчеты с посредником по вознаграждению».

В учете заказчика вознаграждение, причитающееся посреднику, отразите проводками:*

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– отражена сумма вознаграждения по посредническому договору на реализацию товаров (работ, услуг);

Дебет 41 (08, 10) Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– включено в фактическую себестоимость приобретенного имущества посредническое вознаграждение;

Дебет 20 (25, 26, 44, 91) Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– включено в состав расходов посредническое вознаграждение за приобретенные работы (услуги);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 51 (50)
– выплачено посредническое вознаграждение (если посредник не участвует в расчетах);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)»
– удержано посредническое вознаграждение из выручки, поступившей в оплату реализованных товаров (работ, услуг) (если посредник участвует в расчетах);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары (работы, услуги)»
– удержано посредническое вознаграждение из средств, перечисленных посреднику на приобретение товаров (работ, услуг) (если посредник участвует в расчетах).

<…>

О.Д. Хороший

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

5. Статья: Как правильно подтвердить покупку электронных билетов и выдать их в подотчет

Как принять к вычету НДС по проездным билетам

По общему правилу принять к вычету НДС компания вправе на основании счетов-фактур (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Но в случае с билетами счета-фактуры не нужны. Достаточно самого проездного документа, который является бланком строгой отчетности (приказы Минтранса России от 8 ноября 2006 г. № 134 и от 23 июля 2007 г. № 102).

Все просто, если компания заранее оплатила билет по безналичному расчету и вдобавок получила счет-фактуру. На практике же сотрудники зачастую покупают билеты сами, в кассах за наличный расчет. Соответственно, перевозчик может и не выделить в самом билете или чеке НДС. А регистрировать в книге покупок бланки строгой отчетности, в которых сумма налога не выделена отдельной строкой, нельзя. Об этом сказано в Правилахведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденныхпостановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Согласны с такой позицией и чиновники (письмо Минфина России от 23 декабря 2009 г. № 03-07-11/323).

Если вы приобрели билет через агентство, то возможно, что оно выставит вам счет-фактуру и выделит НДС и по своим услугам, и по стоимости билета. Стоимость услуг такого агентства можно отнести на расходы в тот момент, когда вы получите билеты. Так как услуги посредника оказаны полностью.

В этот же момент можно принять к вычету и НДС по этим услугам*. А вот на НДС со стоимости билета это не распространяется. Если налог не выделен отдельной строкой в билете, к вычету его принять опять же нельзя. По той причине, что агент не может выставлять счета-фактуры от имени перевозчика. А следовательно, и выделять за него НДС в документах. Это уточнил Минфин России в своем письме от 12 октября 2010 г. № 03-07-09/45.

Обратите внимание: принять к вычету НДС со стоимости билета (если налог там выделен) можно только в том налоговом периоде, в котором сотрудник отчитается перед бухгалтерией об истраченных в командировке суммах. Такие разъяснения дает Минфин России в письме от 20 мая 2008 г. № 03-07-11/197. Чиновники ссылаются на пункт 10Правил, утвержденных постановлением № 914н. Там действительно сказано, что билеты надо регистрировать в книге покупок после того, как работник включит их в авансовый отчет.

Все эти правила касаются билетов, которые сотрудник использовал при командировках внутри России. С заграничными служебными поездками ситуация иная. Когда и пункт отправления, и пункт назначения находятся за пределами России, НДС не начисляют (подп. 4.1 п. 1 и подп. 5 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ).

Чаще всего, конечно, сотрудник отправляется в командировку за рубеж из России и обратно. В этом случае применяют нулевую ставку НДС (подп. 4 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

<…>

Журнал «Главбух» №21, октябрь 2011

6. Статья: Проверяем, правильно ли составлен авансовый отчет

Если аванс работнику не выдают

Бывают и такие ситуации, когда сельхозпредприятие не выдает работникам аванс при отправлении в командировку. При этом работодатель возмещает потраченные средства по факту (по возвращении из командировки). Допустимо ли это и не противоречит ли нормам законодательства?

Обвинить предприятие в нарушении норм законодательства нельзя, поскольку Порядком ведения кассовых операций (п. 1011) установлен порядок и пределы выдачи денежных средств под отчет, но не обязанность организации по их выдаче. Согласно статье 168 Трудового кодекса РФ, порядок возмещения расходов на командировки устанавливается только коллективным договором или локальным нормативным актом. Соответственно, если такой порядок установлен в названных документах, работодатель вправе отправить работника в служебную командировку и без выдачи аванса.

Однако в этом случае работник не может квалифицироваться как подотчетное лицо. А значит, требование, предусмотренное пунктом 11Порядка ведения кассовых операций о предъявлении в бухгалтерию авансового отчета не позднее трех рабочих дней по возвращении из командировки, является необоснованным.

Для тех случаев, когда работник, направляемый в командировку, аванса не получает, унифицированная форма отчета о произведенных расходах не установлена. В данной ситуации организация сама в учетной политике должна определить порядок учета и установить форму отчета о произведенных расходах (можно выбрать форму, аналогичную унифицированной форме № АО-1).*

Если сельхозпредприятие на практике применяет такую форму расчетов с работником, то подойти к этому вопросу нужно серьезно. Ведь в случае если работнику, например, не выдан аванс, а он на свои деньги приобретет какие-либо материалы, квалифицировать такую ситуацию можно как приобретение у физического лица материальных ценностей. А значит, у работника появляется налогооблагаемый доход, а у предприятия – сложности с вычетом НДС, если документы на приобретенные материалы содержат информацию о НДС в их стоимости.

Заполнение авансового отчета

На оборотной стороне формы № АО-1 подотчетное лицо регистрирует документы, подтверждающие произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки, акты выполненных работ и другие оправдательные документы*), и суммы произведенных затрат по каждому документу. При этом все приложенные к отчету документы нумеруются в порядке их записи в авансовый отчет (графа 1). В авансовом отчете фиксируются следующие реквизиты первичных документов:

  • в графе 2 – дата первичного документа;
  • в графе 3 – номер первичного документа;
  • в графе 4 – наименование документа;
  • в графе 5 – стоимостное выражение, заявленное в первичном документе.

Обратите внимание: чеки ККМ и товарные чеки (каждый сам по себе) являются отдельным оправдательным документом. А значит, нумероваться и регистрироваться в авансовом отчете каждый должен отдельно.

Однако, как правило, к кассовому чеку прилагается товарный в подтверждение оплаты и покупки одних и тех же ТМЦ, поэтому, если регистрировать каждый документ с указанием суммы, будет задваиваться итоговая сумма по авансовому отчету. Указания по заполнению формы № АО-1 не содержат никаких разъяснений по данному вопросу.

При этом требование о том, что работник должен записать на оборотной стороне авансового отчета перечень подтверждающих документов, в том числе и чеки ККМ, и товарные чеки, остается. Поэтому, по мнению автора, порядок записи должен быть следующим:

  • зарегистрировать товарный чек в отдельной строке (отдельный порядковый номер);
  • зарегистрировать чек ККМ в отдельной строке (отдельный порядковый номер);
  • сумму расхода указать только напротив одного из чеков.

Журнал «Учет в сельском хозяйстве», №9, сентябрь 2011

С. П. Адеева

генеральный директор ООО «Аудиторская фирма "Паритет"»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка