Доходы, полученные нерезидентами по трудовым или гражданско - правовым договорам за пределами России не облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Порядок уплаты налога с доходов граждан устанавливается законодательством той страны, на территории которой он будет работать.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
1.Рекомендация: Как удержать НДФЛ с зарплаты сотрудника-иностранца
Порядок удержания НДФЛ с зарплаты сотрудника-иностранца зависит от двух факторов:*
- где он работает (в России или за рубежом);
- какой статус имеет (резидент или нерезидент).
Кроме того, нужно учитывать, заключены ли между Россией и государствами, граждане которых являются сотрудниками организации, соглашения об устранении двойного налогообложения. Если в этих соглашениях есть особые условия, касающиеся уплаты НДФЛ, то иностранцы – граждане этих государств – могут получить освобождение от уплаты налога в России. Решение об этом принимает налоговая инспекция в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 232 Налогового кодекса РФ. С иностранцев, которые представили организации решение об освобождении от уплаты НДФЛ, выданное российской налоговой инспекцией, налог не удерживайте.
В зависимости от места работы иностранца выплаченные ему вознаграждения относятся либо к доходам, полученным от источников в России (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ), либо к доходам, полученным за ее пределами (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). При этом последние признаются объектом обложения НДФЛ, только если сотрудник является резидентом.* Такой порядок установлен в статье 209 Налогового кодекса РФ.
Перечень документов, подтверждающих статус налогового резидента, Налоговым кодексом не установлен. По мнению контролирующих ведомств, такими документами могут быть:
- справки с места работы, подготовленные на основании сведений из табеля учета рабочего времени;
- копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;
- квитанции о проживании в гостинице;
- другие документы, оформленные в порядке, установленном законодательством России, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения гражданина на территории России.
Об этом сказано в письмах Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-04-06/6-110, ФНС России от 25 мая 2011 г. № АС-3-3/1855.
Доходы от зарубежных источников
Если иностранный сотрудник работает в зарубежном представительстве (филиале) организации, то порядок уплаты налога с доходов граждан устанавливается законодательством той страны, на территории которой они расположены. Налог поступает в бюджет этой же страны.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
НДФЛ по российскому законодательству с иностранцев-нерезидентов, работающих в зарубежном представительстве (филиале) организации, не удерживайте. Доходы, полученные иностранцами-нерезидентами за пределами России, НДФЛ не облагаются* (п. 2 ст. 209 НК РФ). Если же иностранец имеет статус резидента России, то НДФЛ с доходов, полученных им за рубежом, он платит самостоятельно (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Для этого не позднее 30 апреля следующего года иностранец-резидент обязан подать в российскую налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ (п. 1 ст. 229 НК РФ). При этом если между Россией и государством, на территории которого находится представительство (филиал), заключено соглашение об устранении двойного налогообложения, налог, уплаченный за рубежом, может быть зачтен в счет уплаты НДФЛ по российскому законодательству (ст. 232 НК РФ).
Пример уплаты НДФЛ с доходов иностранцев, работающих за рубежом в представительстве российской организации*
Во втором полугодии 2012 года ЗАО «Альфа» открыло свое представительство на территории Украины.
Со 2 августа 2012 года в представительстве работают два сотрудника-иностранца – граждане Украины А.С. Кондратьев и С.В. Новиков.
Между Россией и Украиной подписано Соглашение от 8 февраля 1995 г. об устранении двойного обложения в отношении НДФЛ и других налогов. Международные договоры имеют приоритет по отношению к российскому налоговому законодательству. Поэтому при расчете НДФЛ с зарплаты украинских сотрудников были учтены правила, прописанные в Соглашении.
Кондратьев проживает на Украине и в Россию в 2012 году не приезжал. По российскому законодательству он является нерезидентом, по украинскому законодательству – резидентом Украины. Поэтому с его доходов, получаемых от представительства «Альфы» за пределами России, НДФЛ не удерживали. Согласно украинскому законодательству налог с доходов граждане должны рассчитывать и платить в бюджет Украины самостоятельно.
Новиков также проживает на Украине. Однако с 1 января по 31 июля 2012 года (213 дней) он находился в России. По российскому законодательству он является резидентом России, по украинскому законодательству – нерезидентом Украины. В связи с этим его доходы, получаемые от представительства «Альфы» за пределами России, облагаются НДФЛ. Если налог с полученного дохода от работы в представительстве будет уплачен в бюджет Украины, эта сумма будет засчитана в счет уплаты НДФЛ в российский бюджет (не более суммы НДФЛ, которую Новиков должен заплатить с этого дохода в России). Такой расчет НДФЛ Новиков должен отразить в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ по итогам года.
Также доходы Новикова облагаются налогом и на Украине. По украинскому законодательству с доходов, полученных от работы в представительстве, Новиков уплатил налог в бюджет Украины в сумме 15 000 руб.
В апреле 2013 года Новиков представил в российскую налоговую инспекцию по месту своего учета декларацию по форме 3-НДФЛ обо всех полученных им доходах (как в России, так и за ее пределами). В ней он также отразил:
- сумму налога, заплаченную с доходов от представительства в бюджет Украины, – 15 000 руб.;
- сумму НДФЛ, рассчитанную с этих доходов в России, – 12 000 руб.
Сумма налога, заплаченная на Украине, подлежит зачету в счет НДФЛ, рассчитанного в России (ст. 22 Соглашения от 8 февраля 1995 г.).
Поскольку сумма налога, заплаченная на Украине, больше НДФЛ, рассчитанного в России, то с доходов, полученных от представительства, к зачету принимается сумма налога в размере 12 000 руб. И Новиков ничего платить в российский бюджет не должен.
Сергей Разгулин, заместитель директора
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Рекомендация: Как начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты сотруднику-иностранцу
Какие выплаты освобождены от взносов
Страховыми взносами не облагаются:*
1) вознаграждения иностранцам, которые работают по трудовым договорам, заключенным с российской организацией, в ее обособленных подразделениях за границей;
2) вознаграждения иностранцам, которые работают за границей по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).
Такой порядок предусмотрен частью 4 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и частью 2 статьи 22.1 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.
Любовь Котова, заместитель директора
департамента развития социального страхования Минтруда России