Тогда учесть получится все затраты, за исключением суточных.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Статья:Затраты на командировки самого ИП при расчете налога по УСН не учитываются
Индивидуальный предприниматель работает один без привлечения наемных работников. В отношении своей деятельности применяет УСН. Для встречи с потенциальными клиентами ИП ездит в разные регионы РФ. Вправе ли коммерсант учесть затраты в виде оплаты своего проезда и найма жилого помещения в качестве командировочных расходов?
(К.Г. Малинкин, г. Моршанск, Тамбовская область)
Согласно статье 166 ТК РФ служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
В соответствии со статьей 20 ТК РФ сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работник — физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.
Работодатель — физическое либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, предусмотренных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.
В частности, работодателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Подпунктом 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения по УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на командировки. К таким расходам, в частности, относятся затраты на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы и наем жилого помещения.*
Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не относятся к категории работников.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Кроме того, у таких физических лиц отсутствует работодатель, с которым они состоят в трудовых отношениях.*
Следовательно, индивидуальный предприниматель не может быть направлен в командировку. В связи с этим при расчете налога по УСН предприниматель не вправе учесть затраты на оплату своего проезда и найма жилого помещения при разъездах с деловыми целями.*
Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 05.07.2013 № 03-11-11/166.*
Журнал «Бухгалтерия ИП» № 12, Декабрь 2013
2. Статья:Можно ли предпринимателю поехать в командировку
Суть проблемы. Коммерсант собирается в деловую поездку в другой город. Это нужно для развития предпринимательской деятельности — есть возможность привлечь новых клиентов. Как бизнесмену учесть расходы на оплату проезда и проживание?
Ваши действия. Указанные затраты лучше не оформлять как командировочные расходы. Иначе бизнесмену не избежать споров с сотрудниками налоговой инспекции. Проще списать их как материальные расходы, связанные с бизнесом. Для этого предпринимателю необходимо собрать документы, подтверждающие обоснованность деловой поездки.
Определение служебной командировки дано в статье 166 ТК РФ. Так, командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Как видно, понятие «командировка» неразрывно связано с понятием «работник». То?есть командировать можно только наемный персонал. А вы как индивидуальный предприниматель к категории работников не относитесь. У вас нет работодателя, с которым бы вы состояли в трудовых отношениях и который направил бы вас в командировку. А самому себе дать распоряжение отправиться в командировку тоже нельзя. Поэтому ваши расходы на оплату проезда, проживание и питание учесть как командировочные расходы не получится.
Такого мнения придерживаются специалисты Минфина России в письме от?05.07.2013 № 03-11-11/166. С ними соглашаются и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 15.08.2007 № 18-1/3/077400@). Поэтому если вы оформите свою деловую поездку как командировку, претензии со стороны контролирующих органов, можно сказать, гарантированы.
Стоит заметить, что арбитражная практика по таким спорам складывается все-таки в пользу коммерсантов. Так, ФАС Уральского округа в постановлениях от?06.06.2011 № Ф09-3147/11-С3 и от?16.05.2011 № Ф09-819/09-С3 указал, что индивидуальный предприниматель не?лишен возможности отправляться в служебные командировки самостоятельно.
Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2011 № А66-7842/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 № А78-6556/06-С2-24/354-Ф02-3683/07.
Мы тоже считаем, что подход специалистов Минфина России и ФНС однобок. Ведь получается, что затраты на оплату командировки сотрудника можно учесть в расходах, а стоимость поездки самого предпринимателя — нельзя, и только потому, что определение командировки сформулировано определенным образом. Однако позиция контролирующих органов по этому вопросу пока однозначна. И если вы оформите свою поездку как командировку (напишите приказ о направлении себя в командировку, оформите командировочное удостоверение и т. д.), свое право учесть затраты на такую поездку при налогообложении вам придется отстаивать в суде.
Но кому хочется тратить время на судебные тяжбы? Из этой ситуации есть альтернативный выход, без каких-либо споров.
Для коммерсантов на «упрощенке» перечень расходов, которые можно учесть при налогообложении, ограничен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Этот перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит. Командировочные расходы в этом перечне указаны (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но воспользоваться данным основанием для списания затрат, как мы уже сказали, предприниматель не может, если поехал в командировку сам.
Однако есть возможность включить затраты на свою деловую поездку в материальные расходы. Основанием будет подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Главное условие — не оформляйте эту поездку как личную командировку. Пусть это будет просто поездка, непосредственно связанная с вашей предпринимательской деятельностью. При этом вам надо собрать документы, подтверждающие экономическое обоснование вашей бизнес-поездки. Например, такими документами могут быть новые договоры, заключенные в поездке, протокол ваших переговоров с потенциальным поставщиком и др.
Указанную точку зрения поддерживает и специалист Минфина России (см. его комментарий во врезке ниже).
Юрий Подпорин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса, Минфин России
— Индивидуальный предприниматель ведет свою деятельность самостоятельно. Любой риск и ответственность, связанные с бизнесом, возлагаются на самого коммерсанта. При этом целью его деятельности является систематическое получение прибыли. И для достижения этой цели у предпринимателя может возникнуть необходимость в деловой поездке. Однако учесть расходы на такую поездку как командировочные нельзя. А вот включить в материальные расходы можно (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и ст. 254 НК РФ). Но при условии, что такие расходы фактически произведены и соответственно подтверждены документально.*
Подтвердить производственную необходимость своей поездки предприниматель может, например, договором на поставку продукции или товаров в другой регион (город, район), договором на выполнение того или иного заказа, в результате выполнения которого получен доход, и т. д.
Если вы применяете упрощенную систему налогообложения, основанием для учета таких затрат будет подпункт 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.*
При применении общего режима налогообложения расходы на командировку вашего работника вы сможете списать в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Елена Ромашкина, эксперт журнала «Бухгалтерия ИП»
Журнал «Бухгалтерия ИП» № 10, Октябрь 2014
3. Статья:Какие командировочные расходы вправе списать предприниматель?
Людмила Хроколо, эксперт «УНП»
«…Я на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы». Езжу по делам в другие города. Вправе ли я учесть как командировочные расходы стоимость билетов, проживания в гостинице, суточные, услуги такси и прочее?..»
— Из письма индивидуального предпринимателя Ларисы Калитвиной, г. Омск
Лариса, без споров предприниматель вправе учесть все расходы, кроме суточных.
По мнению инспекторов, предприниматель не вправе сам себя направить в командировку. Ведь служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя (ч. 1 ст. 166 ТК РФ). Предприниматель своим же собственным работником не является. Суточные положены только при командировке. Инспекторы такие расходы наверняка снимут. Но в суде можно доказать, что предприниматель вправе направить в командировку не только своих работников, но и себя лично (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.06.12 № А05-4291/2010). В этом случае можно учесть все затраты, включая суточные.
Если предприниматель не хочет спорить, то не стоит оформлять поездки как командировки. Безопаснее включить такие расходы в другие статьи. Например, если предприниматель ездил, чтобы забрать сырье, то это материальные затраты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а если покупал основные средства, то это расходы на приобретение активов (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В таком случае учесть получится все затраты, за исключением суточных. Это подтвердили в УФНС.*
Журнал «Учет. Налоги. Право» № 18, Май 2013